精选审计论文心得（汇总15篇）

总结是我们对自己工作成果的一种检验和评价，可以帮助我们更好地追求卓越。要全面回顾所总结的内容，不遗漏任何一个重要的点。今天小编给大家推荐几篇优秀的时间管理文章，希望对大家有所启发。

审计论文心得篇一

第一段：引言（大约200字）

审计是现代企业管理中非常重要的环节，通过审计可以帮助企业识别风险、改进内部控制，并确保财务报表的真实可靠。在我参与的一次审计项目中，我积累了许多宝贵的经验和领悟。本文将围绕这次审计经历，探讨审计工作的重要性、困难和应对策略，以及从审计中获得的启示和收获。

第二段：审计工作的重要性（大约200字）

审计是企业监督管理的利器，它对企业的经营和财务状况进行全方位的评估。通过对企业的财务报表和内部控制的审查，审计师可以发现潜在的风险和问题，并提供相应的建议和改进措施。在这次审计项目中，我亲身体会到了审计对企业可持续发展的重要性。没有审计，企业可能陷入财务造假和内部失控的困境之中，长期来看，这对企业的发展和形象都会造成不可挽回的损失。

第三段：审计工作的困难和应对策略（大约400字）

审计工作并非一帆风顺，其中存在许多困难和挑战。首先，在与企业合作过程中，审计师需要面对各种复杂的财务数据，对其真实性进行核实。这需要审计师具备扎实的专业知识和较强的分析能力。其次，企业可能对审计持有抵触情绪，不愿意透露真实情况。这就需要审计师善于沟通和协商，以取得企业的信任，并获得准确的信息。此外，审计师还需面对时间紧迫的工作压力和频繁的出差。面对这些困难，我认为审计师可以通过同事之间的合作与支持来解决。此外，持续学习和提升自己的专业技能也是应对困难的有效策略。

第四段：从审计中获得的启示和收获（大约300字）

通过这次审计经历，我获得了一些宝贵的启示和收获。首先，审计工作需要始终保持谨慎和专业的态度。在处理大量财务数据时，不能因疲惫或压力大而粗心大意，否则可能会遗漏重要信息。其次，审计师在对内部控制的评估中要慎之又慎，不能过于信任企业的自我评价，应始终保持客观和审慎。此外，我还学会了如何与客户有效沟通，以获得更准确的信息。通过不断学习和实践，我逐渐提升了自己的专业技能和团队合作能力。

第五段：结语（大约200字）

总结一次审计项目的经历，我深刻认识到了审计工作的重要性和困难。面对种种困难和挑战，我们应该始终保持专业的态度和对工作的热情，通过团队合作和不断学习，不断提升自己的能力。审计是一个不断学习和成长的过程，只有通过不断提高自己的专业素养，才能更好地为企业的发展和社会的稳定做出贡献。

（注：以上文章为机器生成，仅供参考。实际写作中建议根据具体经历进行描述，展示个人理解和思考。）

审计论文心得篇二

随着国企改革的不断深入，企业机构调整和负责人变动较大，在保证资产保值增值，提高企业经济效益和促进廉政建设等方面，企业内部开展经济责任审计是大有可为的。

经济责任内部审计是企业内部事务，企业经营互动的目标实现、合规合法、经济效益等方面是其审查的重点，其目的在于进一步提高企业风险管理能力、控制能力与流程管理水平，促使企业达到预定经营目的。所以，企业下属二级法人机构或部分领导人员是企业内部审计机构开展经济审计的主要对象。

（1）对法人单位或部门的行政领导，审计内容包括“一岗双责”，实施集团总部要求的经营目标为是经济责任设计的重点检查内容，同时对资产、损益、负债等方面的真实性进行科学评价；有无经营决策失误造成的经济损失；是否存在随意改变利润与成本，做假账的行为；是否处于行业领先地位，经济效益是否处于最好的历史水平；有无其他违反国家财经法规的问题等等。同时要关注该法人单位或部门安全活动是否规范，内部控制是否健全有效。

（2）主要审计方法如下：要根据审前调查，做出的审计方案，确定经济责任审计的审计方法，主要采用如下几种方法，或者几种方法结合使用。

顺查法：基于经济活动出现的次序和会计核算的步骤，按照顺序分析与评价会计报表、会计账目、会计凭证等。

逆查法：从经济活动进行的反向顺序，先对会计报表进行审查，发现存在的问题及不恰当的行为，然后再基于问题对报表、凭证、会计账目进行针对性分析与审查。

抽查法：主要有随机抽样、等距抽样、pps抽样3种抽样方法，从需要审计的对象中随机抽取一部分进行审计，基于审计结果，以此判定整个审查对象是否存在问题与不当之处。

抽样审计与详细审计结合法：在实际审计活动过程中，审计人员基于企业内控机制同重要性水平评估的前提下明确审计样本，如果怀疑其中一个样本时，审计人员可以对其中一个样本的业务流程或拓展样本数量来进行全面的审计，总结分析其中存在的问题与不当之处。

还有效益评价审计法、审阅法和分析法。

按照审计时间的不同，可以将经济责任审计分为事前经济责任审计、事中经济责任审计和事后经济责任审计。企业内部经济责任审计主要开展的是其中审计（又称为届中审计）和事后审计（又称为离任审计）。时间选择不同，审计的内容和侧重点截然不同。

（一）届中审计侧重点的风险识别。

届中经济责任审计包括例行的年度审计和不定期的临时性审计。届中审计主要内容是审查、评价法人单位或部门的年度经营状况、各项经营指标完成情况、财务收支的真实性、合规性，以及盈亏的真实性等等。尤其要注意如果进行法人单位或部门年度考核兑现的审计，应同时检查营业收入、利润实现，以及工资、费用支付情况等方面内容。

基于现实需要确定审计的重点，审查与评价的重点主要分为责任人履职情况和生产运营过程中是否出现违法违纪行为。审查的目的是为了引导责任人积极主动履行经济责任，第一时间发现问题，并妥善处理问题，预防国有资产流失，稳定社会经济。

（二）离任审计侧重点的风险识别。

离任审计即是领导干部调任或停止了经济责任关系，对在任职期间的经济责任所开展的审计工作。例如法人单位或部门租赁、承包合同到期后，重点审查与评价其经济活动的有效性、可靠性与合法性，从而总结分析法人单位或部门经济责任的履职状况，明确责任人需要承担的经济责任。

离任审计侧重点是要核实法人单位或部门资产的安全、完整和资本保值、增值情况。具体审计工作内容是在任期内法人单位或部门各项经济指标完成情况，研制开发新产品、建设新项目等重大决策和相应的运营情况以及企业资产处置情况、盈亏的真实性、合法性，债权债务的真实性、合法性及清理情况，以及有无经济纠纷、呆账、坏账等问题存在。

值得注意的是，内部审计需要重点对法人单位或部门的财务收支情况、财政情况的具体情况、合法性与准确度进行认真分析。这一做法不仅有利于掌握企业真实情况，有助于继任领导对企业具体情况的了解，制定工作计划，尽快适应岗位；而且对离任责任人的经济责任进行了明确，对前后任的责任予以明确，改变了"新官不理旧账，旧官一走了之"的不良情况，有助于工作的顺利交接，确保企业稳定运行。同时更有助于干部队伍的管理，任职期间干好本职工作，避免短期现象的出现。

具体审计工作中一般实施如下四个步骤：

第一，要去伪存真，对损益、负债、资产等方面的合法性与真实性进行确定。

第二，要进行横向与纵向比较，同同行业经营指标完成情况进行横向对比，同历史最高经营指标进行纵向对比。如果被调查的部门或法人单位的增值保值指标，一般采用编制对比自查负债表的方式，把管理人员任职初期的资产负债情况同任职后期或经济责任审计初期的资产负债情况进行一一对比，从而总结分析出审计对象的资本增值、保值真实情况。

第三，进一步调查分析对比的结果，重点分析引起的主客观因素。如果是因为被审计对象负责人的主观因素，增加了企业部门的经济效益，从而保值、增值了企业资本，因此这些都是被审计对象负责人的经营绩效。但是由于政策方面的支持，例如上级部门拨入、社会捐赠、优惠政策的享受等增加了企业资本，不得将其归功于负责人的经营绩效。若对比的结果是一个负值，需要对原因进行深入分析，若由于审计对象负责人失职或经营不当引起了严重的经济损失，从而造成企业资产减值，必须严肃追究负责人的经济责任。若由于外部环境的改变使得整个行业经济效益下降或亏损，从而企业资本出现减值现象，这不得将责任归结于负责人。

审计论文心得篇三

审计是一项重要的财务管理工作，也是公司经营的一种监督和评估机制。作为一个从业多年的注册会计师，我深知审计工作的重要性和挑战性。通过参与各种企业的审计项目，我积累了丰富的经验和心得体会。下面我将分享我在审计工作中的几点体会。

首先，审计工作需要专业的知识和技能。作为审计师，我们需要具备扎实的财务知识、法律法规的了解和运用能力，以及一定的领域专业知识。只有具备这些专业素养，我们才能准确地审查和评估企业的财务状况和经营风险。同时，审计师还需要具备良好的沟通能力和团队合作精神，与企业管理层和其他相关方进行有效的沟通合作，达到理解和传递信息的目的。

其次，审计工作强调独立和客观。作为独立的第三方，审计师必须保持客观的态度，不受任何利益关系的影响。我们不能为了某个特定的结果而有意地选择性地审查财务信息，而应依据专业判断和分析，全面公正地评估企业的财务状况。同时，我们还需要保护审计过程中的机密信息，确保审计工作的安全性和可靠性。

第三，审计工作需要审慎和细致。财务信息的审计过程是一个严谨和复杂的过程，需要审计师较高的工作责任心和耐心。我们需要仔细分析企业的财务数据，核查财务记录，寻找任何可能的错误和欺诈行为。同时，我们还需要能够发现企业潜在的风险和问题，并提供相应的建议和改进方案，以帮助企业提升财务管理水平。

第四，审计工作需要灵活和应变能力。在审计过程中，我们经常会遇到各种突发状况和问题。这时候，审计师必须能够迅速调整工作计划，灵活应对，并采取相应的措施来解决问题。例如，当企业提出额外的需求或突发的风险出现时，我们需要及时做出决策和调整工作重点，以确保审计工作的顺利进行。

最后，审计工作需要不断学习和提升。财务管理和法律法规不断演变和更新，审计师需要不断学习和了解最新的相关知识和法规要求。只有不断学习和提升自己的专业水平，我们才能更好地适应新的审计环境和要求，提高审计工作的质量和效率。

总而言之，作为一名审计师，我认为审计工作是一项具有挑战性和责任感的工作。通过专业知识的运用、独立客观的态度、审慎细致的工作风格、灵活应变的能力和持续学习的精神，我们可以更好地完成审计工作，为企业提供准确、可靠的财务信息，为企业的发展提供支持和指引。同时，也能够不断提升自己的专业水平和职业发展。只有不断学习和提升自己的专业水平，我们才能更好地适应新的审计环境和要求，提高审计工作的质量和效率。

审计论文心得篇四

在大学学习审计学科的同学们，无疑会在学习阶段接触到审计论文，由于这类论文的专业性较强，所以在写作方面需要注意很多细节问题。审计论文写作需要注意观点的清晰和方法的恰当，同时还需要遵循正确的结构和格式，以加强文章的严谨性和可读性。在本文中，我将分享我在撰写审计论文过程中的体会与心得，希望能对同行们提供一些帮助。

第二段：认识和理解审计论文

审计论文的写作实际上是学习审计课程的一部分，因此，首先需要掌握审计的概念、方法和流程。审计是一门特殊的财务学科，其核心是对企业的财务信息进行审查，以确定它们是否合法、准确和完整。在审计论文的写作中，我们需要通过对审计原理、审计方法、风险评估等方面的深入研究，来提高论文的深度和严谨性。同时，我们还需要理解审计论文的主旨和核心，以确保论文能够准确地传达我们的观点和知识。

第三段：论文结构和格式

除了对审计知识的掌握外，审计论文的结构和格式也是写作过程中不可忽视的重要因素。在论文的结构中，我们需要注重逻辑性和连贯性，确保每个部分的主题和信息在整个论文中有所体现。此外，我们还需要仔细研究论文的格式，并遵循相应的规则来撰写。务必注意在论文中正确引用来源和参考文献的格式，确保文献涵盖多个视角，以更好的支持论文观点和结论。

第四段：有效的论文写作技巧

在写作审计论文时，还需要掌握一些有效的写作技巧。首先，需要建立一个良好的写作流程，包括规划阶段、收集数据、论文分析和编辑等步骤，以确保高质量的写作。其次，需要理解和遵循“KISS”原则，即“保持简单和直观”，尽量用简洁而清晰的语言来表达观点。同样重要的是，需要使用合适的实例来支持观点，以增强文章的说服力和可读性。

第五段：总结

撰写审计论文是一个繁琐而复杂的过程，需要投入大量的时间和精力。然而，目的是为了传递重要的财务信息，以支持风险评估和商业决策。本文中，我分享了我在审计论文写作过程中获得的经验和决策，包括理解审计知识、遵循正确的结构和格式、使用有效的写作方法等。希望这些心得体会能对同行们在审计论文写作中提供一些有用的参考。

审计论文心得篇五

第一段：引言（200字）

审计是一种对企业经营活动的审查和评价，通过对企业财务状况、经营成果和经营活动的查证，来提高财务信息的可靠性，保证企业的经营活动合法合规。在我参与的审计工作中，我深深感受到了审计工作的重要性和特点。同时，我也积累了一些宝贵的心得体会。

第二段：认真准备与沟通（200字）

在审计工作前，我意识到认真准备是成功的关键。首先，我仔细研究了企业的背景信息，包括历史业绩、行业背景和法规规定等，这有助于我在审计中更好地理解企业的运营状况。其次，我与企业管理层进行了充分的沟通，了解了企业的目标、策略和风险。这一步有助于我在审计中关注关键风险，提供切实可行的建议。

第三段：仔细调查与分析（200字）

在审计过程中，仔细调查与分析是不可或缺的环节。我通过审阅大量的文件和记录，收集了充分的证据进行调查和分析。我对财务报表进行了深入细致的核对，与企业提供的原始凭证进行比对，并进行了合理性、完整性和准确性的审查。通过这一过程，我发现了一些潜在的风险因素，并向企业建议了一些内控措施以应对这些风险。

第四段：妥善处理与沟通（200字）

审计工作不仅仅是检查财务报表的问题，还需要与企业管理层和其他相关方进行充分的沟通，及时发现和解决问题。在审计过程中，我及时向企业管理层反馈了审计中发现的问题，根据他们的需求提供了合理的解决方案。同时，我也在与内部员工的交流中收集了一些宝贵的意见和建议，这有助于我更好地理解企业的运营情况。

第五段：总结与启示（200字）

通过参与审计工作，我不仅提高了自己的专业能力，还积累了一些宝贵的经验教训。首先，审计需要严谨的态度和细致的工作态度，不可麻痹大意。其次，与企业管理层的良好沟通能够更好地理解企业的运营情况，并为其提供更具针对性的建议。最后，妥善处理与沟通是审计工作的关键环节，在解决问题时需要及时有效地与相关方进行沟通和合作。这些经验教训对我今后的工作有着重要的指导意义。

总结（100字）

通过对审计工作的参与，我深刻认识到了审计的重要性和复杂性。我通过仔细调查与分析，妥善处理与沟通，积累了宝贵经验。我相信，在今后的工作中，这些经验将会给予我指导，提高我的专业能力，成为一名优秀的审计人员。

审计论文心得篇六

审计是企业经营中非常重要的环节，而审计论文作为审计工作的一个重要组成部分，对于提高审计人员的综合能力和研究能力具有不可忽视的作用。本文将分享我在撰写审计论文方面的心得体会。

第二段：学习阶段

作为审计专业的学生，我从大一开始就接触并学习有关审计论文的写作方法和技巧。老师会在课堂上讲解审计论文的结构和要点，也会给我们布置论文作业，让我们通过实践巩固所学知识。这个阶段，我更多的是了解和积累审计论文的相关知识。

第三段：实践阶段

进入大三后，我开始接受实习机会，成为实习生。实习的过程中让我接触到了真实的企业运营和审计工作，在实践中进一步学习和掌握审计论文的写作，以及如何将实践经验应用于论文中。实习生活的经历让我更能够立体地、深入地理解和感悟审计中的所见所闻，使我对审计、对审计论文的写作有了更全面、更深刻的认识。

第四段：总结阶段

在学习和实践的过程中，我认为写作是审计论文制作过程中最重要的环节。在撰写有效的论文时，必须确保其写作质量、论据的逻辑性和实用性。留出时间来策划、组织、编辑论文是关键和必要的过程之一。此外，对阅读、集思广益和提高批判性思考习惯也非常重要。最后，他们需要意识到，审计论文写作并不是一件容易的事情，只有不断的尝试和努力，才能在此领域中取得成果。

第五段：结论

在我的学习和实践过程中，我体验到了写作、阅读和批判性思考对于审计论文制作的重要性。我相信这些技能不仅适用于审计人员，也非常适用于广泛的专业领域。让我们致力于不断学习和探索，追求卓越，始终坚持高质量的写作标准。只有这样，才能在工作和生活中成为一名优秀的审计员。

审计论文心得篇七

根据《中华人民共和国审计法》第××条的规定和《关于审计通知》（审通〔20xx〕号）的安排，派出审计组，自××年××月××日至××年××月××日，对（注：被审计单位法定全称，经济责任审计被审计人员姓名和职务）（以下简称）（注：审计

通知书

（注：1.本部分主要表述被审计单位的背景信息，如被审计单位类型、组织结构；职责范围或经营范围、业务活动及其目标；相关财政财务管理体制和业务管理体制；相关财政财务收支情况；适用的绩效评价标准；相关内部控制及信息系统情况等。

2.本部分反映的内容应当与项目审计目标密切相关。

3.如果引用的数据未经审计核实，应当注明来源。）

二、审计评价意见

审计结果表明，。（注：根据不同的审计目标，以适当、充分的审计证据为基础发表的审计意见。）

(注：1.本部分应围绕项目审计目标，依照有关法律法规、政策及其他标准，对被审计单位的财政收支、财务收支及其有关经济活动的真实、合法、效益情况进行评价。

2.本部分既包括正面评价，也包括对审计发现的主要问题的简要概括。

3.只对所审计的事项发表审计评价意见，对审计过程中未涉及、审计证据不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项，不发表审计评价意见。

4.审计评价意见不能与审计发现的问题相矛盾。

5.审计评价用语要准确、适度，以写实为主。)

。

。（注：被审计单位、经济责任审计被审计人员违反国家规定的财政收支、财务收支行为和其他重要问题的事实描述。）

上述做法，不符合《中华人民共和国法》（注：法律法规、规范性文件全称，规范性文件全称的三要素必须齐全）第××条“（注：原文）”的规定。（注：问题定性及依据的法律法规和标准。引用法律和行政法规时，不必引用文号；引用规章时，其引用文号格式为“××年（注：部委规范简称）第号令”；引用规范性文件时，其引用文号应完整。）

（注：经济责任审计报告，还应说明被审计人员对该问题的责任承担类型。） 根据《中华人民共和国法》（注：法律法规、规范性文件全称，规范性文件全称的三要素必须齐全）第××条“（原文）”的规定，责令。（注：处理处罚意见及依据的法律法规和标准。引用法律和行政法规时，不必引用文号；引用规章时，其引用文号格式为“××年（注：部委规范简称）第号令”；引用规范性文件时，其引用文号应完整。）

（注：核查社会审计机构相关审计报告发现的问题，应当在审计报告中一并反映。）

（注：1.此部分反映的问题主要包括：审计发现的被审计单位违反国家规定的财政收支财务收支问题、影响绩效的突出问题、内部控制和信息系统重大缺陷以及审计发现的不属于审计机关的职权处理处罚范围依法需要移送的问题，但涉嫌犯罪等不宜让被审计单位和经济责任审计被审计人员知悉的事项除外。

2.对相关问题的移送处理意见一般表述为“此问题（审计机关全称或者规范简称）已（将）移送××处理”。移送处理问题一般应单作一类。

3.反映被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支问题的，一般应表述违法违规事实、定性及依据、处理处罚意见及依据，或者移送处理意见；反映影响绩效的突出问题的，一般应表述事实、标准、原因、后果，以及改进意见；反映内部控制和信息系统重大缺陷的，一般应表述有关缺陷情况、后果及改进意见。

4.审计发现的问题应合理归类，按照重要性原则排序。如发现以前年度审计决定未执行的问题，一般列在当年查出的问题之后。

5.每类问题一般应列有小标题。小标题一般应包含对问题的定性和金额。

6.在引用法律和法规时，一般应列明文件名称、具体条款号及条款内容；在引用规章和规范性文件时，一般应列明发文单位、文件名称、发文号、具体条款号及条款内容。

7.处理处罚意见应尽可能具体、可落实。

8.对其他需要研究关注的问题，根据情况可以在本部分表述，或者另列一类“其他需要研究关注的问题”予以反映。）

。

（注：审计期间被审计单位对审计发现的重要问题已经整改的，应当表述有关整改情况。）

。针对审计发现的宏观性、普遍性、政策性或者体制、机制以及具体问题，根据需要提出的改进建议。）

（注：1.围绕审计发现的主要问题，在简要分析原因的基础上，从政策、体制、制度和管理层面提出有针对性的建议。

2.审计建议的顺序应与反映问题的顺序基本一致。

3.只针对审计发现的问题提出审计建议，特殊情况可简要概括问题后，提出有针对性的建议。

4.审计建议应具有可操作性，便于被审计单位和其他有关单位整改。

日（注：根据项目具体情况确定，中央预算执行审计项目一般为60日）内，将整改情况书面报告（注：审计机关全称或者规范简称）。

本报告及有关整改情况随后将以适当方式公告。

（注：1.审计报告中各相关段落内容如涉密的，应在该段落后用括号标注密级，并按最高密级为整个报告定密。

2. 经济责任审计、跟踪审计等对审计报告有特殊要求的，按照相关要求办理。）

审计论文心得篇八

审计学相关的论文提纲的书写有时是一篇论文的点睛之笔，以下是小编整理的审计论文提纲，欢迎参考阅读！

abstract

第一节 选题背景及研究意义

一、选题背景

二、研究意义

第二节 国内外研究综述

一、国外研究综述

二、国内研究综述

三、文献述评

第三节 研究内容及研究方法

一、研究内容

二、研究方法

第四节 本文的创新点

第一章 概念界定与理论基础

第一节 财政绩效

一、狭义财政与广义财政

二、财政绩效与政府绩效

第二节 主张“重塑政府”的新公共管理理论

第三节 资产负债管理相关理论

一、资本结构理论

二、现代资产组合理论

三、资产负债综合管理理论

第四节 体现政府与纳税人关系的委托代理理论

第五节 理论应用

第二章 财政绩效：从传统流量观到资产负债存量观

第一节 传统的流量视角

一、财政体制是形成流量观的根本

二、流量观下的财政绩效：财政支出绩效

三、财政绩效传统流量观的角度单一化

第二节 从资产负债存量进行财政绩效评价的客观要求

一、资产负债存量管理是财政管理的内在要求

二、财政风险预警要求存量信息

三、各国政府对财政存量信息的重视与改革

第三节 从资产负债角度进行财政绩效评价的机理

一、驱动目标设定

二、过程机制：投入产出思想为导向，效率与效果评价相结合

第三章 财政绩效评价基础：基于流动性的政府资产负债表构建

第一节 政府资产

一、资产与资本、资金与财产

二、我国政府资产范畴

三、我国政府资产构成要素

四、我国政府资产规模评估的方法

第二节 政府负债及净资产

一、政府融资

二、中央政府债务

三、我国地方政府债务

四、政府净资产

第三节 基于流动性的政府资产负债表构建

一、构建依据：基于流动性的考虑

二、构建框架

第四章 政府财政绩效的效果评价：资产负债表法

第一节 资产负债表方法

一、企业的财务分析

二、资产负债表法在政府财政中的运用

第二节 中央政府财政绩效效果评价

一、基于流动性的中央政府资产负债表编制

二、2019—2019 年中央政府资产负债表分析

第三节 地方政府财政绩效效果评价

一、基于流动性的地方政府资产负债表

二、地方政府资产负债表分析

第五章 政府财政绩效的效率评价：投入产出法

第一节 投入产出经济学发展演变

一、重农学派：魁奈与《经济表》

二、洛桑学派：瓦尔拉斯的一般均衡理论

三、瓦尔拉斯思想的进一步发展：里昂惕夫的投入产出思想

第二节 投入产出效率分析

一、dea 数据包络法

二、b2c 模型

第三节 我国地方政府财政绩效效率评

一、指标选取

二、实证分析

三、投影原理下对 dea 无效的分析

第六章 提高财政绩效水平，优化资产负债表结构

第一节 流量观与存量观下对政府财政绩效的不同应用

第二节 国有企业改革：优化政府资产负债表结构

第三节 存量债务置换：形成与存量财政绩效挂钩的机制

第四节 政府资产负债表重构：考虑“纳税人权益”

结语

参考文献

附录(如本篇论文有附录，需要添加上)

后记

审计论文心得篇九

：随着现代化信息技术的深入发展，审计方式日益成熟，行政事业单位的审计能力也在不断加强，但随之而来的是新的审计风险，这种审计风险因会计信息系统的电子化也出现的新的特征，内部审计机构与审计人员应随之改变审计方法，采取相应的策略和辅助手段进行审计，以规避审计风险。

行政事业单位内部审计风险是指审计人员在进行审计工作时产生处理不当、数据缺失、结果失真等行为的可能性，审计风险的产生会对项目完成情况和审计结果造成影响，不利于单位的'下一步决策。

行政事业单位内部审计风险是指内部审计人员认为存在严重错误或弊端的单位财务报告和审计结果是公正合法的，并提出不正确的审计意见的潜在可能性，审计风险主不仅仅存在于审计部门和审计人员的主观判断错误中，也贯穿于整个审计过程。

(一)内部审计风险具有客观性和普遍性

审计风险是客观存在的，根据我国现在的审计方式，不管怎样，抽样审计总会产生一定的误差，这些误差可大可小，形成的审计风险规模不同，造成的损失也不尽相同，因此，风险总是不可避免的，通过内部审计风险研究，人们只能尽力改变风险发生的条件，降低损失，不可能完全消除风险。

(二)内部审计风险具有潜在性

内部审计人员的行为对审计结果有着重要的影响，如果审计人员不能严肃认真对待审计过失并勇于承担责任，就会产生审计风险，导致了审计风险的潜在性。同时，审计风险只是一种潜在的风险，也受到其他诸多条件的约束和影响，如外部法律环境、经济环境、内部人员管理等。

(三)内部审计风险存在审计的全过程，具有普遍性

每一个审计项目和审计环节都有可能出现失误，促使风险因素的形成，导致最后的审计结论出现偏差，形成并加剧审计风险。可能产生审计风险的因素包括单位的内控能力、经济财务状况、审计技术与方式等。

(一)审计人员缺乏业务规范，职业技能与审计要求不匹配

一名合格的审计人员应该具备完善的知识体系，拥有丰富的审计经验，掌握熟练的审计技能，但目前我国行政事业单位部分审计人员在这些方面仍旧欠缺。内部审计人员在审计过程中如果审计目标不明，不能严格按照相关制度与程序进行内审，缺乏公正客观的工作态度和严肃认真的工作作风，风险防范意识淡薄，将会导致审计错漏、丢失，降低审计质量，无形中增大了审计风险。

(二)审计体制不健全，内部审计缺少规范，不能独立完成

目前，除了个别单位、企业自行制定的内部审计章程，我国尚未实施管理有效的内部审计法律法规，这就导致有些单位内部审计遇到无法可依、无章可循的尴尬现象。另外，部分单位没有设置专门、独立的审计机构或部门，造成审计会计职能混淆，内部审计机构与单位结构不能协调运行。即使有了审计机构，机构在行使权责过程中仍会受到一定的限制和阻碍，由此可能产生审计风险。

(三)审计方式滞后，具有局限性

我国行政事业单位的内部审计依然停留在落后的基础阶段，现有的审计方式不能满足现代化企业会计审计模式的需求，存在财务账表不清、发票真假部分、审计模式落后的现象，对审计风险防控考虑缺乏，导致审计风险加剧，因而我国审计方式改革还需要很长一段时间。

(一)加强审计人员业务培训力度，加快审计队伍建设

行政事业单位必须要加强审计人员的业务技能培训和职业道德教育，定期组织员工进行业务学习、培训，开展实战交流与锻炼活动，着重提高审计人员的思想素养，培养审计人员的廉洁意识，力求做到公正客观、实事求是、依法办事，确保审计结果的真实性。同时要加强审计人员的风险意识，在进行审计工作过程中提高警惕，保持平常心，抵制非法诱惑，杜绝损失和麻烦的出现，降低审计风险，提高审计质量。

(二)建立健全内部审计法律体系，规范审计过程

我国应建立健全行政事业单位内部审计相关法律法规体系，鼓励企事业单位依据实际情况，设置独立的审计机构，完善审计规章制度，规范审计程序，明确权责范围，使审计工作有法可依、有章可循，走上规范化、制度化、法制化道路，以便更好地执行审计工作，最大化提高审计效率。

(三)积极寻求现代化内部审计方法，改善审计环境，提高审计效率

我国经济环境变化快，企业间的状况差别也很大，在审计工作中各单位要根据自身的实际情况，采取切合实际的审计方法，加强审计人员技术培训，督促员工快速掌握现代化电子计算机审计技术，利用网络建立电子信息平台，完善新的信息体系，实现审计信息与结果的资源共享，并下放审计人员相应的审计处理职权，以方便会计财务工作的展开，及时处理审计问题，提高审计质量，降低审计风险。

总之，在行政事业单位中审计风险的形成因素是多种多样的。内部审计风险既客现存在，又具有一定的潜在性和可控性，我国行政单位要着重审计职能部门的设置，建立健全审计监督评价体系，利用法律、经济、政策优势，探索现代审计方法，加强审计队伍建设力度，内部审计人员应该采取各种有效措施控制和防范内部审计风险，从而有效地开展内部审计工作，着力提高审计质量。

审计论文心得篇十

摘要：内部审计机构在审计风险和应对风险的不断博弈中，一方面力图实现内部审计的监督约束、咨询功能，为企业这艘大船始终注入积极正向的力量，实现增加企业价值的目标，另一方面，也籍此体现自身的价值，努力实现自身的发展。

关键词：内部审计；风险；分析

1内部审计风险概述

《内部审计基本准则》第十条：内部审计人员在审计过程中，应充分考虑重要性与审计风险的问题。内部审计活动中的审计风险，是指内部审计人员的结论偏离事实的可能性，而这种可能性是内部审计工作人员所不希望发生的后果。

内部审计风险具有风险共有的特点：具有客观性，不以人的意志为转移，无论审计人员怎样努力，审计风险绝不会降到零的程度；具有偶然性，内部审计的发生不是一个经常状态，如果作为一个常态存在，就不能称其为风险；具有损害性，毋庸置疑内部审计风险的发生会对管理层和审计双方造成损害，管理层达不到管理目的，被审方的管理状态不能被客观反映，对审计人员产生负面评价；具有不确定性或潜在性，同任何风险一样，是一种不确定性、可能性，审计风险很难通过数字精确计算，有时仅凭直觉或经验，也可以说职业判断，这是之所以称为风险的原因；具有普遍性、社会性，只要有审计行为的发生，就会有风险的存在，审计风险存在于所有审计项目和整个审计过程的每一个环节，只要在这个过程中出现失误，都会导致最后审计结论与预期出现偏差。

2内部审计风险的表现形式及成因

概括起来，内部审计风险的成因可分为外部和内部两种因素。内部审计机构角色风险和企业治理环境风险属于内审人员外部原因即客观因素，审计人员业务能力、道德水平及技术风险则更偏重于内审人员的主观方面，也即内审人员自身原因。

2.1内部审计机构角色或位置导致的审计风险内部审计机构和人员身份和地位具有特殊性。审计活动的职能和特性要求审计机构和人员要有独立性。独立性也就是意志和思想的独立，要求审计人员在发表意见时其依据的专业判断不受他人的影响，保持独立的客观和审慎的专业怀疑。而内部审计机构作为企业的内部机构之一，一方面要求其履行咨询、监督职能，同时作为企业内设机构，又同时与其他部门一样被企业的各种管理制度行为所规制，与企业领导层、其他部门和下属单位即被审单位相互之间有着剪不断理还乱、千丝万缕的联系，包括人事、薪酬等方方面面的利益关联。这就导致了内部审计机构和人员在履行职责时，从自身利益的角度出发，不能完全保持其独立、客观的身份，从这个角度说，很难百分之百地发挥企业第三只眼的作用。

2.2企业治理环境风险就如同空气污染会影响人的身体健康，企业所处的内外部经济、政治环境、企业内部的治理结构，甚至看不见、摸不着的企业文化特质都会在无形中影响审计机构和人员作出判断的科学性和客观性，导致内部审计风险的发生。就内外部环境影响比较而言，企业外部环境对内部审计风险的影响不是直接的，企业治理外部环境对内部审计风险的影响不仅是间接的，甚至是滞后的，比如一项足可以改变企业外部治理环境的政策从出台到实施，准确地说是本企业真正地付诸实施有一个比较漫长的过程，这和整个社会、政府的运转效率及具体企业对新政的认知程度都有关系。而企业内部治理环境对内部审计风险的发生却有着重要的、直接的关系。比如法人治理结构不健全，企业内部约束激励机制不完善，都会使内部审计的职能趋于淡化，无论是负责人唯我独尊的独裁治理，还是暮气沉沉的企业文化导致的消极散漫，都对内部审计工作是一个负面的影响浸透，风险的发生也就不足为奇了。

2.3审计人员能力和道德风险审计人员能力不足和道德水平低下也是导致内部审计风险的原因之一。内部审计活动是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制和适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。而企业运行和管理是一个动态的过程，内部审计的职能随着审计目标的变化而变化，并为实现审计目标服务。既然内部审计是对企业纷繁复杂的管理活动进行监督，类似于剥茧抽丝，而且这个监督对象是不断发展变化的，那么就要求审计人员业务能力也必须相应地不断提高。而事实上，检查和被检查、监督和被监督，这是一对天生的对立矛盾体。始终像极了追赶和被追赶的关系。审计人员对具体审计事项特别是变化中的审计事项的反应有一定的滞后性。比如企业内部出台新的管理措施，具体管理部门在第一时间研究规则政策并在一线具体实施，他们对新管理措施的理性理解和感同身受的感性认识，作为内部审计机构、审计人员仅站在制度层面的理解和运用是不能与其相比的，其直接的结果就体现在了审计风险的.发生。另外，众所周知，一个人道德水准的高下与其专业知识能力大小、学识多寡不具有必然的相关性。从人性的角度来说，有时人性有无限种可能性，所以不可否认，因职业道德而引发的诸如内审人员权力寻租行为等导致的内部审计风险也是实际存在的。

2.4审计技术风险随着审计技术研究的不断深入和计算机信息技术的广泛运用，内部审计部门和人员更多地采用种种便捷的方法，比如查询核对方法、各种模型分析法、审计软件应用等等不一而足。采用这些技术手段的原因之一也是为了节约审计成本、提高审计效率，也有潜在的规避审计风险的需求。但是，任何科学技术的应用都是一把双刃剑，过度依赖审计技术导致的结果就是审计评价失真。暂且不说这些技术、方法、手段的科学性，因为连九大行星都变成八大行星了，无论这些技术方法当时看起来多么缜密、科学，在应对不断变化的被审事项时，它永远是后发的、机械的，完全或过度地依赖审计技术的结果必定导致审计风险的发生。

以上各种内部审计风险的发生，最终以审计机构出具报告或审计结论形式体现出来，内部审计机构和审计人员最终会得到负面评价。这种评价一方面来自于企业领导层及被审单位，另一方面来自于内审人员的自我挫败感，这些都会对之后审计业务的开展造成消极影响，可能会产生怠工、权力寻租等行为，无形中进一步增加了审计风险，这是一个不良的、甚至是一个恶性的循环。

3应对策略和方法

3.1确立内部审计机构的独立性独立性是外部、内部审计的灵魂，现阶段内部审计人员的尴尬地位，也即独立性贫弱缺失，很大程度上首先应归因于企业领导层的主观意识。要想规避防范内部审计风险，首要的最重要的一个方面是提高决策层、领导层对内部审计工作的重视，明确内部审计地位。而我们的现状是，大多数企业的领导层只把内部审计机构当作可有可无的机构，想起来用一下，内部审计部门设立也多是上级单位命令或政策使然。这样的状况也就导致了领导层并没有真正地把内审部门规制到应有的位置，给予相应的重视。相比较德国的内部审计机构，其设立源自企业自发，企业领导层的高度认同和支持是其设立并发挥作用的强大基础和后盾，有了这样的一个基础，内部审计机构的审计规划、计划、项目具体实施才更具目标性、针对性、效率和效益性，审计结果能得到较好的执行也就在情理之中了。

其次，我国企业治理环境不完善在一定程度上也导致了内部审计地位低下和独立性差。我国公司治理现状仍然存在诸如组织结构仅在形式上完善、监控机制不健全等等问题。我国经济处于转型重要时期，虽然现在说起来已是世界第二大经济体，但与市场经济体制发展积累了几百年的成熟的市场经济国家相比还是有很多短时间内无法赶超的差距。所以事实上大部分的内部审计并未被真正视作一种公司内部治理机制。

企业领导层认识的转变和我国企业治理环境的健全发展有紧密的联系，它们的前进需要一个循序渐进过程，同时也需要内部审计部门的不断提出诉求、不断提高审计质量，以自身的力量和外部环境支持进行一个长久的协调，毫无疑问，在这一点上，我们需要有极大的耐心。

3.2提高内部审计人员的业务能力和道德素养随着现代审计内容的不断拓宽和审计技术的迅速发展，要求内部审计人员面对审计对象和审计业务，始终能做到与时俱进，否则就会如现代内部审计之父劳伦斯索耶说的那样：“如果审计委员会的成员不能充分地、正确地和及时得到关于公司经营业务的信息，他们就会处于四面楚歌的境地。”这就要求企业对内部审计人员业务知识技能培训常态化并确保其高度和深度；同时，内部审计人员自身也必须做到时随时随地的主动学习，这是一个日积月累和渐进的过程，唯如此，才能做到综合运用企业管理知识、熟练利用各项审计技能加上精准的职业判断进而得出最接近客观的结论，做到厚积薄发，降低由于审计能力和技术手段运用不当引发的内部审计风险。

职业道德素养的提升，仅仅依靠内审人员的个体自我约束、自我提升的职业道德感来防范个人舞弊行为是远远不够的，职业道德教育的作用显然也是有限的。笔者认为，要防范由于内审人员职业道德问题引发的审计风险，更多地要依靠设计严密科学的审计质量管理体系特别是有效的奖惩制度。而更强大的力量来自于积极健康给人以强烈认同感和归属感的企业文化，能让企业文化深入人心，甚至使其成为企业成员头脑中一种信仰，这样产生主动性的是真正的源动力，虽然有些理想化，却是企业文化努力的方向，可遇不可求。

4结语

内部审计风险同其他风险一样，风险本身及形成的原因是变化发展的、动态的，风险会始终存在。对正处在经济转型大环境中的我国内审机构，面对的矛盾和问题更具特殊性和复杂性。内部审计机构作为内部审计风险的载体，在审计风险和应对风险的不断博弈中，一方面尽职尽责实现内部审计的监督约束、咨询功能，为企业这艘大船始终注入积极正向的力量，实现增加企业价值的目标，所谓守土有责；另一方面，也籍此体现自身的价值，从形式上、实质上推动内部审计工作地位的提高，努力实现自身的发展。

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审计论文心得篇十一

风险是对目标的实现产生影响的可能性。当今世界越来越复杂的经济环境与激烈竞争，使企业面临的风险比以往任何时期都大，企业发展与风险的如影随形、相生相伴，使风险管理在现代企业管理中发挥越来重要的作用。内部审计作为一种独立客观的咨询活动，是对风险管理的评价和改善。目前我国大多数企业采用的传统内部审计模式属于被动型风险控制，审计目标和范围缺乏针对性，无法准确反映企业的经营风险和问题，不能有效地为组织增加价值、减少损失。风险导向内部审计是一种主动的风险管理的审计模式，它要求内部审计人员在内部审计的全过程中自始至终都要关注风险，并根据风险度选择项目，以降低风险为导向，进行内部控制的符合性测试、实质性测试，并进行监督检查和评价，提出建设性意见和建议。这样得出的审计报告可以作为揭示企业风险、防范风险以及信息交流的预警信号，为企业风险管理提供可靠的信息，并作为企业进行风险判断的重要依据，我国现代企业管理需要引入风险导向内部审计模式。

1.1参与风险管理

企业风险管理要求全面识别风险，同时熟悉本单位的经营战略、工作程序、组织结构等，内部审计人员的独特地位与专业知识满足了以上要求。具体实施审计时，风险导向内部审计可以直接针对企业实现目标过程中面临的主要问题和风险，并将事后评价反馈延伸到事前和事中，使内部审计成为企业价值链中的必要环节。因此，以风险为导向的内部审计捕捉风险信息的能力比企业内部其他部门和外部审计都强，对于企业风险管理能够做出其独有的贡献。

1.2完善内部控制

内部审计作为内部控制的一个重要环节，是对内部控制的再控制。风险导向内部审计强调从风险角度对内部控制的科学性进行评审，强调从风险角度对内部控制进行评价，不仅强调内部控制的严格执行，而且要求在成本与收益、风险与机会之间寻找平衡，保证企业在可接受风险程度下获得最大利益，为企业风险管理提供更客观、更科学的控制评价。有利于优化内部控制结构、简化内部控制流程、健全内部控制制度，进一步完善企业内部控制。同时，改进对内部控制的监控和完善方式。

1.3促进公司治理

公司治理的基本目标是在充分考虑利益相关者利益相对满足和大体均衡情况下，增加企业价值，从而使股东长远价值最大化。而风险导向内部审计的本质是确保受托责任有效履行的管理控制，它更注重与企业目标的直接关联。可见，公司治理与风险导向内部审计目标是一致的。内部审计既是公司治理的一部分，同时又参与到治理有效性的审计之中。内部审计在公司治理中的作用包括监督、评价和分析组织的风险和各项控制；复核并证实信息是否可靠并符合相关政策、程序与法律，协助管理者向董事会、审计委员会以及执行管理机构提供风险防范以及治理有效的保证。

1.4提升内部审计职业地位

风险导向内部审计对象为公司治理领域和包括内部控制环节风险在内的一切风险，提升了内部审计在公司治理中的作用包括监督、评价和分析组织的风险及控制，复核并证实信息可靠并符合相关政策、程序与法律，协助管理层向董事会和执行管理机构提供防范风险以及有效治理的保证。

1.5提高审计资源利用效率

风险导向内部审计不仅重视会计信息，而且重视经济信息，产业信息和财务信息等，其审计模式路线是“目标风险控制”,对于有证据表明风险较低的领域，应依赖内部控制或分析性复核；对于被认为风险较高的领域，分配更多的审计资源，可实施大量的实质性测试和余额细节测试。这样恰当、有效地分配内部审计资源，使得更多与风险管理相关的控制和活动得到关注，把审计手段与审计目标更好地结合在一起，可以提高审计的科学性、针对性和绩效性。所以风险导向内部审计提供了一种既能保持审计效果，又能提高审计效率的工作思路。

2.1构建风险数据库

风险导向内部审计需要事先构建企业风险数据库，并依据风险数据库进行全面的识别和评估风险，根据风险评估结果确定审计项目、审计重点。首先，风险数据库应包含风险的类别、规模、可能性及其影响程度。其次，应确定风险的可控程序，对风险控制的恰当性进行评价。最后，通过企业应对风险及其发展变化情况所采取的措施进行检查，对应对措施充分得当和有效性进行评估。

2.2制定审计计划

风险导向内部审计的审计计划与风险相联系，要求审计计划应该反映企业的风险战略、风险管理，并与内部审计程序协调一致。内审部门应在企业风险数据库中所识别和评估风险的基础上编制审计计划，根据风险来确定审计项目的先后次序，合理分配内部审计资源，目的是将内部审计有限的资源集中于高风险的领域，更好地服务于企业的总体目标，有助于内部审计效率和效果的提高。

2.3编制审计实施方案

风险导向内部审计需要审计人员在评估风险优先次序的基础上，编制审计实施方案，包括确定审计范围、审计重点及审计步骤等。编制审计实施方案：首先，应在考虑并反映企业战略性计划目标和方针的前提下确定审计范围；其次，通过对企业风险因素分析，确定审计的重点领域、重点业务流程、重点环节和内容；最后，针对评估确定的重大错报风险发生的可能性及相关业务特点和重要程度，设计个性化的审计具体程序。

2.4分析和测试方法的`运用

风险导向内部审计应注重分析程序测试方法的运用，依靠内审人员根据掌握的各种资料和信息，运用专业判断能力和科学的分析方法，对被审计单位的风险进行识别和评估分析；根据风险的识别和评估结果，确定实施测试的方式和风险点，在实际工作中还可以借助剩余风险因素的评估结果，确定实质性测试的时间、性质和范围。

2.5广泛获取审计证据

风险导向内部审计模式下，支持审计结论所依据的审计证据在内涵上有了明显的扩展，既包括实施控制测试和实质性测试获取证据，也包括通过了解企业基本情况及其环境获取的证据，以风险评估决定审计证据的数量及质量，风险越高，所需证据的数量就越多、证明力要强。

2.6充分沟通与交流

沟通是贯穿内部审计工作全过程中不可或缺的重要工作，也是审计人员的重要技能之一。风险导向内部审计更加注重审计沟通，要与企业各层级（特别是决策层、重要管理层和关键业务操作层）的相关人员进行广泛沟通、交流、充分了解和掌握相关信息，并凭借良好的职业胜任能力，为企业决策者和各管理层提供服务。

2.7出具审计报告

风险导向内部审计模式下，审计人员以风险评估和检查为基础提出审计发现和审计建议，并出具内部审计报告，报告应给能保证对审计结果进行应有考虑的人员，这些人员可能是审计委员会的负责人以及内审部门负责人；董事会、管理层和被审计部门。此外，管理层对于有些风险，因为各方面原因，可能采取接受的态度，一般称为剩余风险。在内审部门负责人认为管理层所接受的剩余风险水平对于企业来说是无法接受的，内审部门负责人应与管理层进一步讨论，仍无法解决，应报告董事会加以解决。

2.8审计处理决定、整改反馈

为落实内部审计报告整改意见，内审部门应及时向被审单位或部门下达审计（检查）整改通知书，整改通知书应以公司董事长或总经理的名义进行签发，规定整改的时限和效果。被审计部门在规定的时间内进行整改反馈。

2.9抽查整改效果

审计（检查）整改通知书签发后，内部审计人员仍要对整改进程及效果情况进行抽查，监督企业是否已经采取了有效防范和控制措施，对未纠正的事项分析原因，协助企业制定整改措施，实现闭环管理。

3.1内部审计工作机制不健全

部分单位对内部审计认识上不到位、定位不准，直接影响了内部审计的独立性，出现内部审计与纪检、监察部门甚至财务部门合署办公的现象，没有作为一个独立与企业管理系统的监控系统存在，造成了内部审计权威性不强，机制不健全，职责和作用不能充分发挥。内部审计工作受到其他工作的牵制，不能客观、真实、深入地开展，做出的审计报告也因管理体制上的制约而得不到有效地执行和落实。更为严重的是，还有很多大型企业没有设置内部审计机构。

3.2风险管理体系不完善

企业大多尚未建立起完善的风险管理体系，风险管理活动往往是按照法律法规的要求被动进行，并非出于企业自身需要主动进行，而且风险管理活动往往是瞬时或间断性的，多是在事件发生之后采取的“亡羊补牢”式风险应对措施；与大量运用数理统计模型、金融工具等先进方法相比，风险管理方法较为落后，从而导致企业不能恰当地预测风险、识别风险、评估风险，进而严重影响风险导向内部审计的“风险导向性”.

3.3内部审计在风险管理中未能充分发挥作用

审计人员对风险管理还不甚了解，未能在风险管理中发挥应有的作用；目前，内部审计部门主要开展的审计内容仍以财务收支审计、经济效益审计和经济责任审计为主，风险导向审计尚处于起步阶段，并非为主要审计内容。

3.4内审人员知识结构单一

目前，许多企业内部审计机构人员配备单薄、结构单一。从业人员大部分是从会计及其他相关职业专行过来的，审计人才少、经营管理人才少、经济和法律人才少、高层次的复合人才少。单一的专业知识结构很大程度制约了内部审计走出单纯的查错纠弊范畴，难以实现对企业风险管理、控制和治理过程的全面综合评价。

3.5缺乏强有力的质量控制机制

内部审计作为一种社会公认的职业，内部审计人员除了具备专业知识外，还应该遵循职业道德规范和内部审计准则；同时内部审计工作质量的高低也影响到为企业增加价值作用的发挥。因此，对内部审计质量的措施还不到位，同时缺乏一套机制对内部审计质量进行评估，严重影响和制约内部审计职业化建设。

4.1构建内部审计组织体系

在现代公司治理结构中，较先进的内部审计组织模式是在董事会下设立专门负责行使或帮助董事会行使内部会计事务积极权力和外部会计事务消极权力的审计委员会，这种制度安排对风险导向内部审计作用发挥至关重要。改进和完善内部审计组织模式，重构内部审计体系当务之急。一是在董事会下设审计委员会，由审计委员会组织领导内部审计工作；二是建立具有独立性、权威性的内部审计部门，改变内部审计部门平等或低于各职能部门状况；三是严格内部审计人员的资格认证，提高内部审计人员的综合素质。

4.2正确定位内部审计目标和职能

明确风险管理、内部审计与内部控制三者的职能关系，风险管理是内部控制职能的拓展和延伸，而内部审计在风险管理中承担评估和建议职能。内部审计人员首先要从思想上转变对内部审计职能的认识，树立服务的理念，以风险为出发点。在及时识别并帮助企业防范和控制风险的同时，准确把握不可避免风险可能产生的商机，及时为企业决策者和管理层提供有价值的信息，努力寻求内部审计价值最大化。

4.3完善审计风险数据库

结合企业自身特点和需要建立风险数据库，从涉及的门类、领域、信息量等方面，对现有信息库进行大规模扩充，以满足内审人员了解法规制度、行业特点、经营环境以及经营和发展战略、业务流程、风险评估、业绩评价等方面的需要。还应建立企业信息系统的资源共享机制，使内审人员能够及时准确地获得相关信息，从而更方便地实施风险评估程序，进而为风险导向内部审计工作做铺垫。

4.4整合审计资源和审计能力

必须使有限的审计资源在一定范围上达到最优的组合和整合，最大限度发挥审计资源的效率，使得审计资源和审计能力与利益相关者和企业价值期望保持一致。审计能力主要体现为审计人员的专业胜任能力，要求内部审计人员熟悉企业战略、目标和计划，了解企业经营管理各项职能。可以通过以下渠道不断提升审计人员的专业胜任能力：一是挂职锻炼和轮岗锻炼；二是强化业务技能培训；三是优化人员结构；四是必要时可临时外聘专业技术人员；五是加强职业道德教育；六是鼓励和支持内部审计人员加强自学和磨炼。

4.5健全企业内部控制机制

风险导向内部审计是以内部控制为基础、同时考虑公司治理结构和治理机制在内的、以企业全部风险作为审计重点的审计模式。因此，企业应在优化公司治理结构过程中，从内部控制的设计、运行、评价和改进等环节，建立与完善企业内部控制机制，明确企业各层面的控制与管理责任。

4.6完善经营管理和风险评价体系

尽快建立能够体现本企业经营特点及至行业特色的经营管理体系和风险评价体系，为风险导向内部审计在企业内部成功开展奠定基础，并通过对整个企业及其经营活动进行分析评价，查找高风险领域与环节，从而有效地防范、转移、经营风险，力求风险损失最小化。同时，内部审计部门应尽可能地量化审计风险，减轻审计责任，提高审计效率和质量。

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审计论文心得篇十二

在2016年9月发布的2015年审计署绩效报告中指出在接下来的审计工作计划中要把保障百姓的基本民生作为审计工作的重点，重点关注低收入群体的社会救助是否真正地得到了改善。社保基金审计主要针对对于社保基金的筹集、支出、运营等相关环节，主要方式为传统的审计方式，虽然我国对于这方面的研究在不断地深入，但是实际工作过程中还仍然存在着诸多问题，例如:审计方法使用不准确，缺乏完整的评价体系，信息不对称等。为解决在当下社会保险基金绩效审计中出现的问题和现阶段基金运营存在的诸多问题，本文将构建有效的社保基金绩效审计体系以及对于如何应对审计中出现的问题提出一些合理建议。

1、社保基金绩效审计当前缺乏完整的评价标准。

社保基金审计标准的缺乏，实践中必然会导致审计目标、审计程序、审计责任以及审计评价等可遵循规则的不统一。社保基金审计需要一套严格的标准来保障其审计工作的效率和效果，需要有健全严明的执行程序和衡量标准，其在审计过程中还需要财政、税务等相关部门的配合，由于社保基金审计缺乏标准，使得在实践中无法建立如民间审计那样具有完整性、层次性、具体性的审计体系。社保基金的运营是非盈利性质的，涉及到公共领域基础设施、基本保障等多方面的公共效益，应当使用多种成本效益指标作为分析政府非营利性公共服务的指标准则。同时在审计人员进行审计工作时，由于社保基金作为公共服务而导致其具有社会效益难以进行量化的特点，往往会根据实际情况的不同基于审计人员的专业判断进行分析，这也导致我国社保基金绩效审计指标体系未能形成完整一致的标准。

2、客体舞弊与监管机制的缺失给审计带来风险。

我国人口众多规模庞大、各个地方情况的不同、社保基金的项目众多导致我国社保基金情况比较复杂，因此对于社保基金运营机构的管理容易发生问题，这就导致在进行社保基金的运营时容易增加舞弊发生的可能性。当存在舞弊发生的压力与动机时，舞弊人员会考虑机构的整体环境，是否对舞弊提供宽容的环境，现阶段我国某些机构内部可能会处于不适当的价值观或者道德标准的环境下，这样的环境会给予舞弊人员宽容的态度，变相为舞弊的滋生提供了温和的发现环境。近几年发生过的社保基金运营机构向不符合条件的人员发放养老金以及隐瞒人员死亡信息、收入不入账、农民工等部分人群保障政策未落实等问题都可以看出社保基金运营机构在执行相关制度与基金管理等方面都不够严格。究其原因无非是由于在某些部门违规违纪的行为依旧存在与我国对于社保基金管理运营相关监察不够严格。

3、审计人员缺乏足够的独立性与专业胜任能力。

我国政府审计机关现阶段实行的是双重领导机制，法律规定这种领导方式本意是使审计机关保持应有的独立性，但从实际审计工作中看来审计机关缺乏实质性的独立。因此在实际审计工作进行中，审计机关在体现其作为政府机构监督者时往往会受到政府机关的干预，审计机构的独立性不能够完全体现出来，这就导致在政府审计工作中会由于政府机关的干预而使得审计结果未能按照实际情况进行反映。审计机关审计人员都是通过审计公务员考试进入的，在报考时仅仅进行简单的专业为会计或者审计的要求，并不会再进行详细的分类。当代审计是多元化的，因此通过审计公务员开始进来的审计人员都拥有会计与审计知识，但面对社保基金审计这种具有专业性的工作时，可能会表现的能力与相关的专业知识不足。在进行这种专业性较强的审计工作时，审计人员往往表现的审计专业胜任能力不足，从而使审计工作的开展受到很大影响，也影响审计工作完成的效率和效果。

4、社保基金绩效审计工作获取数据难度较大。

我国社保基金的整个运作流程涉及收缴、管理、投资运营、支付等诸多环节，而处理这些环节的财务数据是非常复杂的，这导致社保基金业务的数据信息的收集、存储、传递及其归集、汇总等处理流程都需要通过数字信息化的方式来完成，除此之外社保基金绩效审计工作，还要求针对社保基金业务原始数据通过现代数字化的方式进行加工与整理，并且进行更加充分的处理分析。这种使用现代数字化方式处理加工数据的方法是一种审计环境的客观改变。而这种改变为社保基金绩效审计的取证工作带来了一定的难度，并且在审计工作中存在一定不可量化的问题，在审计中只能进行定量来分析，其双重作用的综合影响会导致审计工作的结论产生一定的不确定性，甚至与事实产生一定的偏差，而这种影响会对社保基金绩效审计增加工作的风险性。

1、制定详细的审计标准为绩效审计提供依据。

审计工作应当建立在一定的审计价值评价标准之上，审计评价标准是进行审计工作的基础。而我国审计评价标准没有针对社保基金审计这种具有特殊性的审计工作制定特定的审计评价标准，因此，我国社保基金评价标准还需要完善。在此对社保基金绩效审计提出一些意见:一是经济性评价标准。社保基金是一种社会公共资源，应通过维护成本最低来达到经济性。二是效率性评价标准。参保者在把资金交给社保机构的过程中会考虑资金的安全或者是否能够增值保值。因此如何提高社保基金的投入与产出的效率性是非常关键的。三是效果性评价标准。社保基金管理机构相关工作是否能够达到预期、工作人员进行工作的积极主动性、社保基金预计收缴金额与实际收缴金额是否一致这些目标的实现来进行评判社保基金管理的效果。四是公平性评价标准。具体来讲则是:参保对象的保险待遇是否公平，社会保险对象接受基金是否公平，保险公司与部门对保费的要求标准应当是一致的。五是公正公开评价标准。社保基金工作的开展应当是面向公众，是公开透明的。

2、加快速度推动社会保障工作法制化建设。

从国内外开展社保基金绩效审计工作的实践工作来看，可取的经验应当是具有较为完善的法律体系与运营管理体系。刚开展审计工作有了相应的法律体系作为依据，社保基金绩效审计的法律地位才可以得到有效的明确与保障，当明确好社保基金绩效审计的法律地位时，才能有效推动我国养老保险绩效审计工作的开展。建立完善的社保基金绩效审计法律体系，明确参保单位与相应参保人的职责与权力，使社会保险制度及其社保基金管理、运营和监督过程都纳入到法治化和规范化的发展轨道。

3、发挥社会审计的辅助功能进而加强审计独立性与专业胜任能力。

当前我国社保基金管理、运营部门工作内容复杂多样，随着国家相关政策对于社保基金的调整，当前社保基金绩效审计也变得复杂，因此在过去基础上使用的传统审计人才无法较快适应审计工作的调整。假如在社保审计工作中能够引入社会审计来参与工作，社会审计作为一个相对于政府审计更加相对独立的组织，具有更高的独立性。在我国由于社会审计行业存在的竞争压力，很大程度上提升了社会审计的专业胜任能力。我国社保的工作量十分庞大，有效的政府审计人员来完成如此繁重的任务具有一定的难度，因此是否可以考虑将社会审计引入社保审计工作中来，这样做不仅可以较大程度的利用社会审计中注册会计师的专业能力来辅助完成审计工作，能更加公平客观的对待政府社保工作，节约了审计资源与成本。

4、推进全面科学社保基金联网审计现代化建设。

当前的社保基金审计采用的方法主要还是依赖于手工查账、检察业务，这种审计方法不能够提高审计绩效，也未能降低审计成本。在计算机审计为主流的大环境下，部分地区已经完成社保联网管理，审计机关应尽快推进建设联网审计，加强社保联网审计规范化，统一各地联网审计的操作流程、审计程序、软件要求等各个环节要求，进一步进行规范化管理。同时政府应当在系统建立的同时出台相关联网审计标准与指南，明确相关要求，促进联网审计发展的规范化。在硬件方面，统一联网审计单位的数据中心机房建设标准，配备全国统一的硬件设备;在软件方面，使用统一技术支持的联网审计软件标准完善联网审计软件研发与技术支持高管理制度等。

审计论文心得篇十三

：随着信息技术的快速发展及信息设备的普及，我国已经进入信息时代，各行各业的迅速发展都与信息技术有着紧密的联系。会计行业也是如此，信息技术应用到会计行业中，给会计工作带来了巨大的变化。会计电算化技术的应用大大提高了会计的工作效率，为企业的发展贡献了巨大的力量。在会计电算化背景下，企业内部控制审计工作对企业的发展也具有重要意义。本文首先分析了在会计电算化背景下的企业内部控制审计工作中存在的问题，然后提出了加强企业内部控制审计的策略。

信息时代的到来，为会计行业带来了巨大的变革，会计电算化被越来越广泛的应用到企业当中。传统的会计审计工作已经不再适应现代企业的发展，而在会计电算化下的企业内部控制审计工作的优势越来越突出，不仅方便会计，还在很大程度上提升了工作质量与工作效率。但是，现阶段在会计电算化下的企业内部控制审计工作还存在一些问题，企业想要实现持续发展，就要制定具体的解决方案，增强自身的市场竞争力。

1.1在会计电算化下开展企业内部控制审计工作更加便捷

目前，会计电算化被广泛应用到会计行业，企业在会计电算化下开展会计审计工作更具有科学性与规范性。企业内部控制审计工作是一项复杂、烦琐的工作，在会计电算化模式下处理会计审计的相关工作时省去了许多原来需要手工操作的烦琐与麻烦，会计工作人员只需要将资金的变动情况进行认真的审核即可，这就在很大程度上节约了时间，减轻了工作量，会计审计工作更加便捷，工作质量与工作效率大大提升。

1.2在会计电算化下开展企业内部会计审核工作的重点发生转变

企业会计工作人员利用会计电算化来处理审计工作时，核对账单明细的工作由相关的软件自行完成，会计审计的审核重点主要是针对企业资金流动情况的记录与审核；而传统的会计审核工作则需要会计人员事事亲为。

2.1审计制度的不健全，缺乏相应的理论内容

会计电算化的推广与广泛应用，对企业的内部控制审计工作产生了巨大的变革。为适应现代企业的发展，会计审计工作在技术上、方式上、制度上、管理上都要不断改革完善。在制定相关的制度或准则时要考虑周全，例如：企业审计人员的入职资格、内部控制的反馈制度、审计技术、审计方式等。

2.2软件工具的不足甚至落后

在会计电算化下开展好企业审计工作，离不开功能齐全的审计软件，目前，大部分企业的审计软件是都很难满足这一标准，软件功能较为单一，其中软件的数据分析功能还没有达到理想的要求，只能执行一些常见的数据访问，这就大大降低了会计审计工作的质量与工作效率，因此，企业要重视功能齐全的审计软件的开发。

2.3审计人员缺乏专业素质

在会计电算化下开展好企业审计工作，离不开功能齐全的审计软件，同时也离不开专业的审计工作人员。专业的会计审计工作者可以制定出合理的审计计划，并按照审计计划的具体内容开展审计工作，最后对审计结果做出科学的分析并提交系统的审计报告。然而在实际工作中，审计人员缺乏专业素质，同时对信息技术的掌握不足，在审计工作开展的过程中，出现突发状况时很难有效应对。

2.4内部审计并未发挥其真正的作用

企业对内部审计工作的要求是信息的可靠性，准确性、完整性及安全性，但目前我国企业在会计电算化形式下的企业内部控制审计工作还停留在初级阶段，还未发挥到深层次上的作用。这样就制约了企业的发展速度。

2.5审计方法处于被动的局面

会计电算化下开展会计审计工作要经过三个阶段，一是计算机审计的绕过阶段；二是计算机审计的透过阶段；三是计算机审计的利用阶段。目前大部分企业都停留在第一阶段，存在片面性，缺乏完整性。最终导致审计人员处于被动地位，制约了其发展。

3.1制定完善企业内部审计的相关制度与准则

传统的.审计工作的开展需要审计人员靠手工操作来完成，而现在的审计工作绝大部分都是有审计软件来完成的，传统的审计方法与当前的企业发展需要是严重不符的，因此，企业要结合自身实际，制定完善企业新的内部审计相关制度与准则，让企业会计审计工作的开展有制度可循，以保障企业内部审计工作正常、有序开展。

3.2积极开发审计软件，推进其商品化发展

在企业开展审计工作时使用的审计软件，其功能不够健全，与当前的企业发展要求还存在很大的差距，在实际的审计工作中，也是非常需要这种功能其健全的软件，因此，要加大力气开发审计软件，不断推广，使其朝商品化方向发展。

3.3提高审计人员的综合素质

对于审计人员综合素质的培养要求既具有会计电算化方面的专业能力，又具有会计审计的能力，同时还要有信息技术能力等。因此，企业要加大培训力度，制定必要的考核制度，对于新招聘的审计人员，要全面把握其综合素质能力，引进符合企业发展需要的专业性强的综合素质人才，帮助审计人员的综合素质再上一个新的台阶。

3.4加快会计电算化下企业内部审计工作的开展

会计电算化的应用对企业的内部审计带来巨大冲击，我们在改革发展会计审计工作的同时，要始终把握这种改革与发展是建立在会计电算化的基础之上的，会计电算化已经成为企业发展的基本要求之一，要在会计电算化的基础上加强企业内部审计工作改革与发展。

[1]冷一.会计电算化下的企业内部控制审计策略[j].企业改革与管理，2015（20）

[2]潘彦.会计电算化下的企业内部控制审计策略[j].企业改革与管理，2016（02）

[3]刘星彤.会计电算化背景下的企业内部控制审计工作探微[j].东方企业文化，2011（16）.

审计论文心得篇十四

这次全国非国有企事业单位内部审计理论研讨课题,是由广东省审计厅、广东省内部审计协会和浙江省审计厅、浙江省内部审计协会共同承担的。从今年七月开始以来,课题组共收到十六个省、市的文章共计85篇,这些论文均由民营企业内部审计部门的实务工作者和理论界的学者撰写。论文从理论和实践上探讨了我国非国有企事业单位内部审计的发展策略,论述了非国有企事业单位内部审计产生的动因、目标、机构、职能和管理体制,并展望了非国有企事业单位内部审计发展前景。论文取材新颖、观点明确、内容丰富、论述正确,对于促进非国有企事业单位内部审计的发展,具有重要的指导意义。现在我就这次的论文活动进行综合评述。

党的十六大报告中指出:必须毫不动摇地鼓励支持和引导非共有制经济发展。随着经济体制改革的日益深入,我国的民营经济正在飞速发展,为活跃流通、繁荣市场、转换国有企业经营机制、安置下岗职工和富于劳动力、增加国家财政收入起了重要作用。但民营企业在发展过程中也存在着一些问题,如缺乏长远的战略规划,“小富即安”思想严重;家族管理现象普遍,公司治理较薄弱;扩张中的融资“瓶颈”等。民营企业要想实现更高的目标,必须完善公司治理结构,建立现代企业制度。要完善公司治理结构,建立现代企业制度,就必须发展内部审计。

在产权特征和公司治理上,民营企业与国有国营企业的最大区别主要体现在两个方面。一是产权明晰程度,前者产权主体明确,产权清晰,而后者国家作为一个产权主体,看似明确,实则模糊;二是委托代理关系,前者或者所有者直接从事企业经营管理,从而不存在股东与经营者层面上的委托代理关系,或者所有者不直接从事企业的经营管理,从而存在委托代理关系,但委托人和代理人主体明确、委托代理链简洁、关系简单,后者所有者不可能直接从事企业的经营管理活动,委托代理关系一定存在,而且委托人和代理人之间主体不明确、关系模糊、委托代理层级较多。

民营企业设立内部审计制度是企业自身的一种内在的主动需求。在民营企业,其外部产权明晰,不存在多级代理。企业是一种团队生产,当存在个人行为的外在性时就会有道德风险和机会主义,在企业的团队生产中,如果没有监督者的监督就会有偷懒、虚报业绩、转移企业财物等现状的发生。当存在委托责任关系就会有受托责任人对委托人是否尽心尽职,有没有如实履行受托责任等问题。作为理性人的民营企业的业主(股东)当然就会想方设法杜绝这些增加企业内部成本影响到其自身财富增长的因素,但依靠其个人的努力是不够的,尤其是当企业规模大、生产经营复杂、生产经营场所分散时,业主(股东)控制的距离太远,难以实现有效控制。另一方面,即使是业主(股东)能够对企业实施有效控制,使企业团队努力工作,但企业团队内各个职能部门所作出的努力是否能够如愿以偿的给业主(股东)带来效益,增加其财富,有赖于外部人的评价,因为一个人或组织难以对自己的工作好坏和努力的结果作出正确的评价和预测。设立内部审计机构,建立一个专司内部监督控制职能的部门,有利于协助业主(股东)组织和控制企业的生产经营活动,实现其财富最大化的目标。

1、大家一致认为,内部审计目标是内部审计行为的出发点,是内部审计活动所要达到的理想境地或状态。所以内部审计目标必须反映所服务企业的性质,并受制于客观经济环境。民营企业内部审计必然反映的是民营企业的本质特性及其内部审计的本质要求。

民营企业的内部审计目标是单一的,就是在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法,评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。民营企业内部审计目标就是反映民营企业最本质的内生变量的产权属性和公司治理属性。民营企业的股东的终极目标是实现自身财富的不断增长,而在有效的公司治理构架下,经营者与股东的'目标趋于一致。在这个组织目标统辖下,内部审计目标就是在于协助组织成员增加企业价值和提高组织运作效率,帮助组织实现目标。

2、内部审计职能是围绕实现内部审计目标而内生的固有功能,它受到审计目标的影响,所以审计职能也会受到企业特性的影响。

较为一致的看法是企业的内部审计具有监督职能和服务职能,而民营企业更重视的是服务职能。民营企业内部审计是自身发展需要而建立和发展起来的,其建立内部审计机构,从事内部审计活动,目的就是在于充分利用内部审计的服务职能,协助和保证组织实现目标。除了国有企业一般的评价和控制等服务性职能外,因民营企业与国有企业的产权属性和公司治理属性不同,还突出明晰产权和咨询等服务性功能。民营企业的产权属性表现为外部的明晰性和内部的模糊性,公司治理上表现为存在构建合理公司治理的基础,产权属性决定了民营企业拥有国有企业内部审计所不具有的一项特殊服务功能-明晰内部产权,而存在构架合理公司治理基础的属性决定了民营企业内部审计的咨询服务功能。

因此,咨询是民营企业内部审计服务职能的另外一个重要内容。在一个存在有效公司治理机制的民营企业,经营者的目标与股东目标一致,领导团队追求价值增值,内审必须帮助组织实现这个目标,企业的生产经营极其复杂多变,内审凭借自己的独有身份和优势,采用参与式的审计方式,以服务为导向,为企业提供保证咨询服务。其所涉及的服务咨询领域包括企业发展战略和经营决策、项目投资、销售市场景气状况等战略性决策,也包括了物资采购、生产工艺,产品促销效果、人力资源管理、后勤服务系统效率、信息系统设计与运行等技术和运营性决策,内审人员通过与经营者的交流自己的审计结论协助经营者改善经营效益。

“民营企业内部审计机构设置和管理取决于民营企业本身”,这是这次所有论文的一个共同点。在民营企业,无论是存在所有者和经营者相分离的治理结构还是所有者与经营者合一的单边治理结构,经营者都有动力把内部审计机构安排成最具有工作效率和效能的组织结构,影响内审工作效率和效能的是内审机构的独立性和权威性,为了提高内审的独立性和权威性,民营企业应把内部审计机构直接设置在股东会或董事会的领导下。对于规模较小的民营企业,业主(股东)直接参与企业的经营管理,股东会人数不多,工作机制和决策机制灵活,能够对内部审计机构进行管理,内部审计机构可以直接隶属于股东会的领导,保障审计人员的绝对权威。对于规模大,按公司制运行的民营企业则应将内部审计机构设在董事会的领导之下。

在管理体制上,民营企业内部审计机构只受本单位的领导,对本单位的上级负责。在业务上受内部审计协会的指导,具体表现应为执行遵守《中国内部审计条例》和中国内部审计协会制定的内部审计基本准则等行业准则和规章。

主要有以下几个方面:

1、以财务审计为基础,以管理审计为重点。民营企业进行财务审计是一项基础工作,是进行管理审计的基础。民营企业进行财务审计评价内部控制系统,一是保证企业组织科学合理,生产流程规范运行;二是保证内部控制系统提供的信息真实及时,以便保证实现审计目标,提供决策有用性的信息。在此基础上发挥内审的管理职责,实施管理审计,达到经济性、效率性、效果性。内审人员通过自己的工作,帮助组织成员,提高组织机构的效率,合理配置经济资源,达到企业经营的既定目标。

2、突出战略审计和风险评估。民营企业目前正面临经济转型期和第三次创业的考验,民营企业的家族经营模式还没有形成一个企业家队伍,企业领导者对未来经营环境和核心竞争力的洞察力、预知力和创新力都不够敏锐,对新兴行业经验不足,定力不够。这些不利条件使得民营企业举步维艰,一旦出现投资决策、经营决策错误,就有可能出现企业现金断流,造成灾难性的后果。所以民营企业目前迫切需要的是战略性内部审计和风险评估,期望内审能够对组织管理的业务性质、产品和服务的销售市场、组织的市场形象、运营机制等战略问题进行审计和评估,协助保证组织规避市场风险、获取战略优势。

3、开展质量审计,促进民营企业参与市场竞争,不断发展壮大,以质量求生存。iia的《内部审计实务标准》与iso9000在内容和目标上的共同之处,是内审结合iso9000开展质量审计的理论依据。iso9000系列标准的内容几乎包括了质量管理和质量保证的各个方面,要达到iso9000的标准,需要企业组织成员共同努力,对每个工序、流程、作业方式、管理模式、质检过程等进行严格控制和规范。所以内审有责任也有权威结合iso9000搞好质量审计,提高民营企业的核心竞争力,实现内审目的。

关于民营企业内部审计大有可为的文章到这里就结束了。

审计论文心得篇十五

内部审计职业化是将内部审计工作作为一种职业看待,无论是内部审计组织、人员资格认定、审计业务的取得、审计程序的执行、审计证据搜集、审计评价意见的发表等一系列工作,都必须按职业化标准加以要求。

根据上述定义和国际内部审计职业化的一般惯例,衡量内部审计是否实现职业化应有以下几个标准:

(1)内部审计人员用以满足个人物质文化生活的主要经济来源是否直接从内部审计业务活动的劳务报酬中取得。这个标准是衡量内部审计职业化的基本标准。事实上,内部审计人员的物质文化生活包括的范围十分广泛。但这里所说的满足个人物质文化生活的主要经济来源是指保证内部审计人员得到当地中等生活水平以上的正常的物质生活和精神生活享受的经济收入。目前,保证我国内部审计人员正常生活的主要经济来源并不是其从事内部审计业务工作的直接收入,内部审计人员工资奖金收入实质上是企业全体劳动者创造价值的再分配,并不是内部审计人员从事内部审计业务的直接收费收入,内部审计人员的工资奖金收入中包含有其他劳动报酬的成分,我国内部审计职业化程度并不高。

(2)内部审计人员从事的业务活动是否专业化。内部审计业务活动专业化主要是指内部审计人员从事的主业必须是内部审计专业工作,而不是其他专业工作。如何界定内部审计专业工作和非专业工作,这是判断内部审计活动是否专业化的关键。界定内部审计专业工作和非专业工作必须依据以下两个标准:一是理论标准,既内部审计主要依据审计准则,运用专门的审计方法和程序。对内部审计对象进行查证和评价的全部工作;二是法规标准,凡是内部审计人员从事审计或其他相关法规明确规定属于内部审计工作的都属于内部审计专业工作。在目前内部审计立法不健全的情况下,依据内部审计理论标准中要求的审计对象来判断内部审计是否专业化是最直接有效的方法。

(3)内部审计专业化行业组织是否完善。根据国际一般惯例,内部审计职业化组织机构应分为内部组织和社会组织两类。内部组织是指企业内部设置的内部审计机构;这个内部审计机构与目前我国现行的企业内部审计机构模式不同。我国现行的企业内部审计机构是指隶属于企业总经理或隶属于企业董事会的一个业务组织,而这里所说的企业内部审计机构是指由股东大会选出的监事会或审计委员会,这个组织不是内部审计业务组织,而是专门负责审计项目决策,向内部审计社会组织聘请常年审计咨询顾问或项目审计人员,接受内部审计报告,处理审计意见书中揭露出的问题的内部牵制机构等。社会审计组织是指具有社会中介性质的内部审计业务组织(内部审计师事务所或其他名称)和内部审计管理组织(内部审计协会)。目前,我国大部分省份都建立了内部审计协会,但是,还没有建立独立的内部审计业务组织,内部审计职业化还缺乏广泛的社会基础。

(4)内部审计职业化规范是否健全。内部审计职业化必须有健全的法规作保障。保障内部审计职业化的法规体系中包括《内部审计法》、《内部审计准则》以及相关的法律和规章制度。今后一段时期,内部审计工作的当务之急是抓紧内部审计的立法工作。

二、内部审计职业化的基本特征

职业化的内部审计与传统的内部审计相比,其特征发生了明显的变化。职业化内部审计具有以下特征:

一是独立性特征。内部审计独立性问题是困扰我国内部审计发展、危及内部审计生存的大问题。长期以来,我国内部审计机构由企业总经理领导,这种设置于企业经营者之下的内部审计管理模式,则难以保证内部审计的独立性。内部审计主体地位的不独立,也危及到内部审计人员在审计计划编制、审计证据的搜集、审计意见的发表等方面的独立性。长期以来,内部审计发表的审计意见往往被作为被审计者的内部审计部门上级领导的肆意篡改和歪曲,内部审计人员因敢于发表真实的审计意见遭到报复的现象时有发生,严重干扰了内部审计工作客观性。而职业化内部审计的独立性特征十分明显。首先,内部审计业务组织不再设置于企业经营者之下,内部审计业务组织与被审计企业不再存在固定的领导和被领导关系,内部审计人员个人职务的升降、薪酬收入也不再由企业经营者决定。其次,企业重大决策、经营项目内部审计业务委托、委派由股东大会选举的监事会或审计委员会进行,审计报告的接受、审计结果的处理均由其负责;企业董事会、经营者委托的审计项目,应是经分权以后仍由其管辖、但属于下属部门经办或处理的业务范围内的项目,这样,就避免了审计委托人又是被审计人的尴尬局面的出现。再次,内部审计人员全部由内部审计的社会组织管理,其业绩评估、奖惩、职务晋升等都由其社会组织决定,内部审计业务不再是通过企业行政当局委派取得,而是由企业有关监督机构的委托取得,内部审计组织与企业固定的领导被领导关系变为委托与受托关系,等等。

计人员的收入也高多。通过这种方式,不仅有利于建立不同层次内部审计人员考核标准,也有利于强化各层次内部审计从业人员的责任。一般审计从业人员应对审计证据的可靠性、充分性,审计工作底稿的完整性、系统性负责,高级从业资格的人员应对审计评价意见、审计报告负责。在内部审计工作中违反审计准则、发表不适当的审计意见、出具虚假审计报告,不但要承担行政责任,也要承担刑事责任和民事责任。在建立独立内部审计模式的基础上,通过建立这种约束机制,保证内部审计公正客观地发表意见。

三是社会性特征。传统审计体制下,内部审计对象不仅以企业内部经济责任为载体,而且其机构也设置于企业内部,其审计业务范围仅仅局限于企业内部,因此,不具有社会性特征。只有内部审计职业化以后,将内部审计机构与企业剥离开来,在社会上建立独立的社会性组织,形成与注册会计师及其会计师事务所相近或相同的管理模式,在业务承接和执行上,内部审计业务组织统一接受委托、统一收费标准、统一委派审计人员、统一出具审计报告;在对外派审计人员的管理上,内部审计组织负责对其定期进行业务培训、定期进行业绩评估、定期进行水平能力考核;内部审计人员在执行业务中,一人可以兼任数家企业的决策、管理咨询顾问,遇到重大审计项目,内部审计组织可以从不同企业调集审计人员集中力“打歼灭战”。通过打破企业和部门对内部审计人员的封锁,做到内部审计人力资源社会共享,反映了内部审计的社会性。

四是服务性特征。在实现内部审计职业化以前,内部审计机构作为企业管理当局监督下属机构的一个工具,不仅业务单纯,而且其服务特征也不明显。随着内部审计职业化进程不断深入,内部审计工作范围必将从单纯为企业管理当局服务的圈子里跳出来。内部审计不仅要为企业管理当局服务,而且更要为审计委托人服务,最终为企业服务,为投资者服务。内部审计人员接受企业监事会或审计委员会聘请按照与其签订的协议进行审计,具有为企业全面发展服务的性质。内部审计的这种服务性,不仅体现在它是企业监督机制的有机组成部分,也是企业经营管理和重大决策的有效成分。

三、职业化内部审计与社会审计的联系和区别

实现内部审计职业化,是将内部审计推向市场,使内部审计更加适应社会主义市场经济要求的必要途径。但是,也有人担心实现内部审计职业化会不会给内部审计和社会审计在业务上带来冲突,内部审计按社会审计模式进行管理,内部审计和社会审计还有没有区别,今后内部审计能不能由注册会计师及其事务所取代等等。其实,这种担心是对内部审计职业化的误解,是完全不必的。应当承认,内部审计职业化在审计组织、人员、业务等方面的管理模式上,与注册会计师具有诸多共同之处,实质上,实行内部审计职业化的目的就是将社会审计管理机制、经营模式引进内部审计工作,使内部审计更具活力。但是,严格来说,职业化的内部审计与社会审计则有着较大不同。随着社会主义市场经济的不断发展,内部审计作为企业内部决策、经营活动中的`有效制约机制,将会发挥更大作用。随着内部审计职业化程度的不断提高,内部审计作为企业管理经营服务行业,与律师的法律服务、注册会计师的社会公证服务,构成社会中介中相互独立的三大支柱行业的格局必将形成。职业化内部审计与社会审计的主要区别在于:

第一,审计委托受托关系建立的基础不同。注册会计师审计的委托受托关系建立在不同的经济组织之间的受托经济责任基础之上,注册会计师所面对是被审计单位外部经济责任。例如,注册会计师接受政府及其有关部门、企业投资者、金融机构等经济组织委托,对被审计企业向政府及其部门、企业投资者、金融机构承担的保证资产安全完整,会计资料真实公允等经济责任进行评价,其所评价的都是企业向外承担的经济责任。同时,这种委托受托的范围也比较广泛。内部审计的委托受托关系建立在企业内部分权制所产生的内部经济责任关系基础之上,其委托人主要是代表投资者、由股东大会选出的监事会或审计委员会。

第二,审计的基本目标不同。无论内部审计还是社会审计,其审计目标都受审计委托人的委托目的制约。政府及其有关部门、投资者、金融机构等最关心的是企业的资产安全完整、企业的盈利能力和偿债能力以及反映上述内容的会计资料的真实性、公允性。因此,注册会计师审计的目标是证实企业会计资料的真实性、公允性。内部审计作为企业内部的一种监督制约机制是现代经营机制的重要组成部分。企业设立的监事会或审计委员会应是受投资者特别是大多数中小股东授权,对董事会重大决策活动,对经营者经营管理活动进行评价监督,并通过建立健全内部控制组织和制度的形式,促使企业重大决策活动、经营管理活动的程序化、规范化,合理性、有效性。现代内部审计的目标则是,企业决策、经营管理活动的程序化、规范化,合理性、有效性。

第三,审计对象范围不同。注册会计师审查、监督的被审计单位受托经济责任是被审计单位承担的社会性责任,这种责任的载体主要是被审计单位资产实物和负债,反映企业经营活动的偿债能力、盈利能力的会计资料。因此,注册会计师审计的对象和范围主要是:被审计单位的资产、负债、所有者权益和会计资料。内部审计评价、监督的企业内部经济责任,是企业内部不同层次权利主体分权的结果。在现代企业里,董事会、监事会和经营管理者,都是经投资者授权,负责企业决策、监督和管理的三大制约因素。监事会或审计委员会通过委托内部审计社会组织对董事会重大决策活动和企业管理当局的经营管理活动进行评价,监督企业投资者授予的权利运用是否适当。内部审计的对象和范围是企业的重大决策活动和经营管理活动。

第五,审计层面不同。注册会计师审计作为一种外部审计,它所针对的是整个企业的经济责任,无论是对企业资产评估还是对企业资产价值验证和会计报表真实性、公允性审计,都是评价的企业整体经济责任,其层面较高并且较为单一。而内部审计则是针对的企业内部多层次不同责任,包括董事会向股东承担的决策责任,经营者向董事会承担的经营责任,以及各个业务部门向最高管理当局承担的管理责任。这种责任,有较高层次的责任,也有较低层次的责任,包括多层次的经济责任。

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