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公立医院内部控制体系分析论文篇一
旧的事业单位会计制度已经提到过固定资产预算管理，当公立医院需要在新一年购进医疗设备时，要由所需部门在本年年底提出计划，详细内容请看下文如何加强公立医院固定资产的内部控制研究。
新的事业单位会计制度中对于固定资产购买这一块的要求更加细致，医院要想保证固定资产管理控制的完善，离不开一个合理健全的制度约束，所以公立医院必须加强预算管理制度，现在国家实行的预算管理原则是“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”，新一年的预算控制首先要根据上一年度的收支总体情况做出分析判断，根据上一年的业务活动判断今年的财务收入和支出，做到统筹兼顾，努力实现收支平衡，避免财政赤字的情况。有重点、综合的编制预算表，预算完毕后要由医院相关部门审核后上报主管部门审批，审批通过后，财政部门才会根据预算拨款程序给予财政拨款。所以医院必须要在预算阶段就加强管理，因为当医院年中出现计划调整时，或者国家政策有变化，必须根据必要的程序提出调整计划的文件，再由主管部门批复才能调整。
国家医管中心于开始就规定，公立医院在十万到五十万之间的固定资产可以经由医院管理中心报备，五十万元以上的固定资产购进必须有相关的论证报告。
旧的事业单位会计制度规定专用基金是专款专用的项目基金，不可以挪作他用，也就是不能随意改变用途，修购基金提取方式是在固定资产的原账面价值上提取，科目是“专用基金―修购基金”，如果固定资产有损坏则不提取。
新的事业单位会计制度要求修购基金全额转入事业基金科目中去，原本的固定基金和修购基金在此不再使用，折旧问题上与企业的会计处理接近，固定资产的折旧按照年限平均法和工作总量法折旧，无残值。对于固定资产的折旧方法可以总结为：“当月增加当月不提取，当月减少当月要提取。”并且当月减少的固定资产下月起不再提折旧，达到报废条件的固定资产和已经提满折旧还仍在使用的固定资产都不需要再提折旧。公立医院的图书也算作固定资产处理。另外为了延长使用时间需要改扩建的设备的修理后续支出成本按照账面价值入账，日常维护的费用仍按费用处理，事业单位的修理支出仍是在修购基金中列支。
采购管理：五万元以下设备由医院按照要求自行采购，五万元以上设备纳入政府采购中心或国际招标机构实施采购，属于政府采购目录或集中采购招标范围的医疗设备应按规定委托招标采购。
验收、领用管理：验收工作必须及时，尤其是进口设备，必须掌握合同验收与索赔期限，以免因验收不及时造成损失。设备验收应有使用科室、设备管理科室及厂商代表共同参加，进口设备按相关部门要求进行验收，验收结果必须由参加验收各方共同签字。注意必须有验收报告，表明资产的产品名称、规格、型号和数量再入库。
对于医院价值50万元以上的设备，应有专人保管，专人使用，无关人员不能上机。大型仪器设备须取得卫生部规定的《大型医疗设备配置许可证》方能投入使用，使用人员须持有《大型医疗设备上岗人员技术合格证》方能进行操作。设备使用科室，应指定专人负责设备的管理，包括科室设备台账，各台设备的配件附件管理、设备的日常维护检查。大型设备或对临床诊断影响大的设备，发生故障停机时应及时报告院领导，通知医务部门、临床科室停止开单，以免给病人带来不必要的麻烦。
公立医院内部控制体系分析论文篇二
管理会计是会计的分支，与财务会计同是企业管理必不可缺的重要部分。管理会计在企业中应用成功的案例不胜枚举，且逐渐成为企业提升自身管理水平的重要方法与理念。公立医院管理会计理论及实践仍明显落后于企业。伴随医疗改革的持续进行和医院管理的不断发展，传统医院财务会计已经不能应对内外部环境的急速变化，制约了我国公立医院的发展，因此公立医院精细化管理势在必行。管理会计可以有效地将医院整体发展战略、医院运营过程及医院绩效衡量连接起来，通过对医院各项资源的合理配置及准确衡量、对医院的经营活动进行全过程的控制和监督，实现医院精细化管理及可持续发展的目标。在公立医院推行管理会计，主动发挥管理会计作用有着现实意义。本文对当前公立医院管理会计应用进行探讨，以期为管理会计在我国公立医院的应用提供借鉴。
（一）为管理层提供决策相关信息。
医院管理的主要目标是实现医院的持续发展，而医院的发展在于科学合理的决策。医院管理层不仅要掌握已发生事项的财务信息，还要掌握有利于医院未来发展和提高经营管理效率的决策相关信息。财务会计主要是定期向外部使用者提供反映过去某一阶段、某一时期已完成各项经营事项的经营成果及财务状况。主要服务对象是外部信息使用者，不能满足内部管理层特殊化的信息需求。医院管理会计是会计与管理方法理念的结合，主要服务于医院内部管理层。基于管理会计本身的预测、决策、规划、控制作用，可以对医院各事项进行事前、事中、事后的控制，不仅能反映过去，而且可以预测未来。管理会计偏重对未来的规划，从而可以为医院将来发展提供科学的预测分析。因此，医院财务人员在掌握已发生事项财务状况的基础上应积极地收集、整合、编制各种信息资料，分析成本与业务量间的关系，为预测经营成本、编制预算、控制风险、绩效评价等提供决策信息依据。
（二）改善业绩考核与评价。
对医务人员的业绩考核与评价是保证公立医院持久稳定发展的重要手段，是医院绩效管理工作的指挥棒。医院管理层对医院的经营过程进行全面监督，将计划执行与决策实施的各项数据，与最初的预算数据及医院整体目标进行比较，是进行业绩评价的基础与依据。利用管理会计中的战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、绩效管理等方法，对公立医院的经营活动进行实时及完整的事前控制、事中约束、事后评价，可以帮助管理层实现全面业绩考评（冯欣，）。利用管理会计相关方法还可以根据医院的整体目标和各责任目标，建立责任会计制度，对各科室的业务状况、工作职责履行状况进行评价，对成绩优异者进行奖励和表彰，对业绩不理想的人员找出原因并提出改进措施甚至给予一定惩罚，以此改善医院管理并激发员工工作热情。
(三)有利于综合效益的提升。
公立医院是国家为社会公众提供基础医疗卫生服务的公益性组织，在追求经济效益的同时，更要加强对社会效益的关注。管理会计的功能是改善自身内部经营管理，通过对医院内部进行管理控制，监督和制约医院经营活动，从而提升公众信任度，增强社会效益。医院应用管理会计，可以计算出使经济效益、社会效益达到最优的指标。如资产收益率，床位平均周转率、医疗服务收益率等，可以帮助医院实现对经营效益的更全面判断（方霞波，）。此外，管理会计中的量本利分析、盈亏临界点及变动成本、边际贡献等方法，可以帮助公立医院进行定量分析，实现对成本的管理控制，从而实现社会效益与经济效益。
（一）医院管理层关注度不高。
管理层的关注是推进管理会计在公立医院中应用的基础，是管理会计顺利开展的重要保障。现行公立医院管理层大多由医界专业人员出任，更关注医疗服务质量、先进医疗工具方法的引入及应用、医院经济效益等方面，对财务会计、管理会计关注相对较少。管理会计主要为医院内部各层级管理者提供信息，服务于医院内部经营。如果医院自身没有精细化管理的要求，对成本控制、盈利能力提升关注度不高，对投资、预测、控制、决策重要度缺乏深刻认知，就不会对管理会计重点关注，会计也只满足于记账，制约管理会计作用的发挥，体现不出管理会计的价值。
公立医院体制发展及就业偏好等原因导致公立医院会计准入门槛低、财务人员自身专业知识与实际医疗服务之间存在严重的脱节现象。财务人员缺乏对管理会计的深刻认识，只是机械地运用相关方法。还有人员则缺乏对医疗服务及业务的了解，不能完整地获取有用信息。管理会计工作需要相对于财务会计更高的综合素质能力，从事管理会计的工作人员，在掌握财务会计各项知识的基础上，要熟悉医院运营及各项业务流程，同时还要掌握战略规划、成本管理、营运管理、价值管理等相关知识。而大多数公立医院缺乏这种综合素质人才，导致管理会计应用受阻。
（三）管理会计职能没有充分发挥。
我国企业推进管理会计的应用并取得了显著的成效，而大部分公立医院并没有设置专门的管理会计部门或岗位，财务人员大部分时间用于账务处理、编制报表等传统财务会计核算，缺少对管理会计的认知及应用。管理会计中的成本管控、预算管理、绩效考核、内部控制等职能，没有得到有效的发挥。即使少数财务人员有丰富的管理知识，却很少参与医院战略决策的制定及实施，话语权小，管理会计提供决策信息的职能没有得到充分发挥。
（四）业绩考核制度不合理。
数据显示，我国财政补助收入占医院总收入9.2%，绝大部分医院收入均来自于医疗服务及药物收费。对公立医院的投入不足以使公立医院以公益组织的角色进入市场，以医疗服务收取病人的医药费、检查费等实现医院的创收，维持医院的发展。在纯经济指标为主的考核制度下，公立医院发放奖金通常与成本、收入核算结果挂钩，使医务工作者的思维一定程度地偏离了公益性服务轨道，开单返点、开单提成等频频出现。过于注重财务指标评测加上论资排辈等因素，导致公立医院业绩考核制度不合理，不能够激发员工工作热情。
（五）管理会计信息化建设落后。
首先在医院中采用计算机解决一些数据问题的是美国，加上信息技术的发展，以计算机为手段进行医院信息管理已普遍出现在西方国家的医院。如美国的qmr系统、法国的his体系等。我国“金卫工程”的提出推动了卫生信息化进程，但相比国外，我国医院会计信息化制度建设方面仍然处于落后水平，财务管理信息化基础薄弱。公立医院财务软件多适用于财务会计体系，主要是事后核算功能，没有事前预测、事中控制的管理功能，导致管理会计所需数据及信息需要耗费庞大的.人力、物力、财力资源，且数据准确度不高。同时建设管理会计信息系统需要医院付出较大的财力，还要配备相应的专业人才，使公立医院对管理会计信息化系统的建设热衷度不高。基于成本效益原则，公立医院的管理会计信息化程度普遍不高。
政府卫生部门应该对公立医院主要管理层进行集中培训，使医院管理层学习、理解管理会计理论知识及方法，激发其对实施管理会计的热情。同时加大对医院管理会计实施的考核与指导。管理层首先应将所学管理会计思想通过座谈、定期培训等方式对医院全体员工进行宣传，从而在医院全体员工中建立管理会计理念。其次，公立医院应积极实施总会计师聘任制度，安排专人负责管理会计工作。管理会计领头人不仅要制定科学的管理会计工作方法、流程，还要对财务人员的管理会计工作加以指导。管理层应提高管理会计领头人的话语权，使管理会计工作的开展更具有权威性。最后，管理层应提高管理会计应用意识，从医院管理的各个层面加强管理会计的应用，特别是在成本控制、预算管理、内部控制等方面。推进形成以财务部门为主导、管理会计负责人带队为指导、各部门通力合作的局面，引导医院相关人员主动配合管理会计工作，促进管理会计工作的顺利推行。
(二)加强管理会计人才队伍建设。
医院层面：一是提高会计人员的准入门槛，尽量招收高学历、跨学科的综合素质人才。严格审查人员职业资格并深入了解人员实践经验水平，从根本上加强会计人才队伍建设；二是定期聘请管理会计专家讲授管理会计理论知识及经验方法，对医院会计人才进行培训，不断提高管理会计人才水平；三是与科研高校结合，建立管理会计人才培训基地，加强会计人才的再学习、再教育；四是为财务部门及管理会计人员订有关管理会计的图书、报纸、杂志等，并定期举行读书讨论会，使会计人员主动参与管理会计知识的学习。人才层面：一是积极参加医院组织的各种管理会计相关培训活动；二是主动培养人员财务与业务有机融合意识，学习医院运营中相关业务知识，克服人员与医疗业务脱节现象，灵活运用管理会计方法。
医院对财务部门的职能要求不能局限在做账报账、简单的成本核算、税务申报等方面，还需专门设立管理会计岗位进行全面预算、成本管控、绩效考核评价等活动。明确管理会计岗位职责，拓宽管理会计范围是强化管理会计职能的重要手段。如管理会计人员广泛参与制定计划、管理决策、绩效管理等活动可以通过明确岗位职责来实现，这可以督促管理会计人员参与医院的各项业务活动，在给管理层订立并实施战略规划等提供决策参考信息的同时，不断丰富自身的实践经验。赋予管理会计工作人员相应的权限及话语权。管理会计工作人员的权限是保证管理会计工作顺利进行，管理会计职能充分发挥的重要基础。赋予管理会计工作人员更多的话语权,为其创造参与决策的机会，使其能够为医院的管理建言献策，帮助管理层进行科学的管理活动。
(四)建立综合业绩考核制度。
对公立医院进行补贴。适当对公立医院进行补贴，维持其正常运营，可以改善医院以“逐利创收”维持其发展的局面，使其承担更多的公益性，有助于综合业绩考核制度的建立。完善业绩考核指标。财务指标反映了经营成果及财务状况，是以货币形式对医院整体业务运营情况、员工工作情况等方面的衡量。但以非货币形式衡量的非财务指标对于激发员工热情、完善考评制度、承担公益责任等同样具有重要作用。如医院员工服务质量、患者满意度、医德医风、医护安全程度等非财务指标，也应作为业绩考核指标。众多学者将财务指标与非财务指标融合，构建管理会计平衡计分卡方法对公立医院进行业绩评价，而且效果不错（田春华，；刘运国，）。业绩考核与职位分配、职位工作量挂钩。如岗位的重要程度，贡献大小等，使医院各部门员工都切实明确自己的职责，调动人员积极性，引导员工的行为。
建立包括会计核算、成本管控、预算管理、绩效考核评价、财务状况分析等在内的一体化信息平台。运用信息技术对所需要的大量数据进行处理，实现数据共享，减少会计人员的工作量，并及时、准确地为管理层提供决策信息。加大医院信息化建设的投资比例。美国国会在提出《电子病历激励计划》，并且专门拨款用于电子病历有意义使用的激励，促进全国性的卫生信息交换，极大地推动了医院信息化建设进程。由于我国公立医院由国家出资建立，具有政策先行性特征，国家对医院信息化建设有很强的引导作用。可以借鉴国外做法，加大政府对医院信息化的建设投资，通过经济激励激发医院对管理会计信息化建设的热情，调动积极性，缓解公立医院由于信息化建设所耗财力多而止步不前的情况。
作者:郭孟竺王艳丽单位:新疆财经大学。
参考文献。
[1]冯欣.公立医院应用管理会计的探索与实践——来自广东省某大型三甲综合性医院的案例[j].会计之友,2015（14）.
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[6]孟焰,孙健,卢闯,刘俊勇.中国管理会计研究述评与展望[j].会计研究,2014（9）.
公立医院内部控制体系分析论文篇三
医院的经营活动中的各个不同环节，均可能存在问题，这些问题在发生的范围和时间上也都有着不确定性，最终可能会导致医院的经营出现问题，影响经济效益。由于医院审计工作可以保证财务报表等其他经济活动资料的合法与真实性，起到监督、防范风险的作用，及时将经济活动引发的问题消灭在萌芽中。与此同时，内部控制也具有合理保证医院财务报告的可靠性、运营的效率和效果以及对法律法规的遵守等重要功能。了解被审计医院的内部控制是识别和评估重大错报风险、设计和实施进一步审计程序的基础。所以加强公立医院的审计报告与内部控制的相关工作就极为重要。
一、公立医院经济活动中存在的问题。
纵观我国公立医院的经营现状，通过对公立医院的审计报告进行分析，其中存在不少内部控制方面的问题，产生这些问题的原因是多方面的，现将这些问题进行总结和分析。主要为以下几个方面。
医院的内部控制环境是医院内部控制的基础。首先问题体现在组织结构以及责任的划分上，公立医院领导多为上级任命，这样容易出现的情况是使大部分权利都集中在院长手里，而部门分管的领导权力较小，不利于协调和管理。在应对风险时，集权过大会导致院长的决策风险加大，一旦出现错误，损失严重，再加之权利过大容易产生询私舞弊的行为。再加上会计人员可能为了顺从领导意图办事，为了某些非法目的，有意不按照医院会计制度规定进行账务处理，造成会计信息失真，财务报表不实等问题;其次医院的管理者大部分为学科带头人，对财务方面的知识了解甚少，再加上一些医院由于缺乏专业的管理人才，对风险的意识普遍不足，责任心不强致使医院出现会计档案管理不规范问题。
2，控制活动和信息沟通中存在的问题。
除了内部控制环境中存在问题之外，在内部控制活动中夜巡也存在问题。部分医院内控建立与运行问题方面的内部控制制度不健全。医院内部控制不完善没有相应的规章制度，或是制度之间互相矛盾。再者，由于医院的特殊性，医院各部门之间财务信息难以做到完全公开与共享，致使很多部门的工作划分不清，医院管理部门和财务部门也只注重自身的管理，与使用科室缺少沟通。
3，内部监督力度不够。
在医院运营过程当中，持续而有效的内部监督有利于发现风险，识别缺陷。但是经过对我国公立医院的现实工作情况的分析，由于医院内部实行院长负责制，容易造成内部治理机制不完善，内部审计部门容易受到相关利益集团的干扰。同时，若医院内部审计人员数量不足，素质不高，缺乏专业性的审计知识，使内部监督不能充分发挥监督与控制作用，并使内部监督流于形式。
二、加强内部监督的策略。
优化内控环境。首先应该转变医院领导重医疗轻管理的管理理念，加强会计、审计等部门建设以及专业人员配备，重视审计监督工作，使事前、事中、事后审计不再流于形式。另一方面，加强医院管理者财务、审计等专业理论知识的学习。另外，全面提高财务人员以及其他各部门人员的素质。医院应创造条件组织人员进行相关工作的专业知识学习，通过技能等多方面的培训，及时更新知识，提高业务能力，认真学习各项规章制度，除此之外，强化全员参与内部控制的思想意识，使每个员工都能够自觉按照内部控制的制度要求规范自己的意识与行为。
三、加强控制活动和信息沟通。
医院应结合自身情况，在各个方面建立健全规章制度，加强医院各流程各环节的内部审批制度，确保国家法律法规和医院规章制度的贯彻执行，保证医院内部控制制度的有效实施。在强化明确各部门工作职责的同时，医院审计部门与会计部门，管理部门与财务部门等各部门之间要互相协作，为领导层提供有效的财务信息。加强医院对使用部门信息沟通。
四、加强内部监督。
加强内部审计，确保医院经营目标的实现，并定期对内部控制的有效性进行评价。设立医院经济活动管理目标，并编写内部控制自我评价报告。加强各部门控制监督、检查以及经济问责制度，做好工程建设、采购、基金、往来款项等各类专项项目的审计工作。此外还应对医院经济活动合法合规性进行定期检查，并对盘点资产工作加强监督，及时发现问题，提出解决措施，追究责任人并要求及时改正，以达到规避风险的目的。
五、结束语。
总而言之，经过对我国公立医院审计报告的分析，其中存在不少的问题，问题贯穿在经济活动的各个环节，牵涉着各个部门，本文经过对各方面的问题进行总结与分析，最终给出了相关的改进建议，充分发挥公立医院的内部控制工作的职能，减少由于内部控制出现问题带来的损失，使得医院得到更好地发展。
参考文献:。
[3]郝玉贵.医院财务报表审计利益相关者分析[j].中国注册会计师，(4)。
公立医院内部控制体系分析论文篇四
内部控制是20世纪中叶随着现代经济的发展而建立起来的一种重要管理方法，它的内容和定义随着现代经济管理技术的进步和管理范围的不断扩展而日益丰富。coso认为:内部控制是一个靠组织的董事会成员、管理层和其他员工去实现的过程，其根本目标是为了保证经营的效率性、财务报告的可信性、法律规制的遵循性;实现控制目标的五个要素是控制环境、风险评价、控制活动、信息与交流、监督与评审。巴塞尔银行监管委员会在这些先进内控模式和经验的基础上,提出了《银行内部控制框架》十三项原则，为各国商业银行内部控制指定了可供借鉴的模式和方向。
中国人民银行在4月公布的《商业银行内部控制指引（征求意见稿）》指出：内部控制是金融机构的一种自律行为，是金融机构为完成既定的经营目标而制定和实施的涵盖各项业务活动、涉及内部各级机构、各职能部门及其工作人员的一系列具有控制职能的方法、措施和程序的总称。《指引》认为，商业银行内部控制的目标包括三个层次：第一层次是防范经营风险；第二层次是保证资产的安全、会计记录的完整真实和经营环节的规范；第三层次是为实现经营目标和经营效益提供合理保证。
银行内部控制是一个庞大的系统，涉及银行业务部门、内审部门、中央银行和外部审计机构。20世纪90年代中期，一系列银行内部控制失效导致银行经营失败或陷入困境的案件震惊了金融界。根据我国商业银行内部控制的近期研究成果，可以总结出我国商业银行内部控制制度的基本战略主要表现在如下十个方面：
1.健全内部控制管理制度、创造良好的内部控制。商业银行应该结合自己的行业特点，在各个岗位、各个部门、各个环节上建立严格而具体的内部控制制度，做到有法可依、有章可循。同时也应该建立部门之间、岗位之间的相互核查制度，因为每一个环节在完成自身业务的同时，也是在进行对上一个环节的检查。
2.制定发展目标和方向。商业银行应当按照合法、合规、稳健的要求制定明确的经营方针，各部门和分支机构都应该围绕整体的.经营方针来制定相应的工作目标，以实现整体的经营利益。一般而言，商业银行应建立“自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束”的经营机制，坚持资金营运的“安全性、流动性、效益性”。
3.完善岗位责任制度和规范岗位管理措施。商业银行的经营目标要靠要靠各个岗位人员的共同努力才能实现，因此，商业银行应当推行内部工作的目标管理、制定规范的岗位责任制度、实施严格的操作程序和合理的工作标准，同时赋予各岗位相应的责任和职权，建立相互配合、相互监督、相互制约的工作关系。
4.实施部门岗位职责的适当分离。职责分离是内部控制独立性的基本要求，能够使各部门各岗位人员各尽其职，也符合巴塞尔有效核心监管原则中“职能分离”的目标。商业银行要切实实施有价证券的保管与帐务处理相分离、前台交易与后台结算相分离、资金交易业务授权审批与具体经办相分离、信用的受理发放与审查管理相分离、损失确认与核销相分离、电子数据处理系统的技术人员与业务经办人员、会计人员相分离。
5.实现合理的授权分责。商业银行的各项业务是由各级管理人员和在岗人员完成的，赋予各级人员合理的权限是完成任务的基础和保证。商业银行应当按照各自经营的性质和功能，建立“分级分口”管理和“授权有限”的管理制度。各级管理人员要在各自的岗位上，按所授予的权限开展工作，并对各自职责范围的工作负责。
6.建立有效的内部稽核制度。内部稽核制度是指各部门、各岗位之间在业务运作过程中的一种不间断的连续检查制度，即每一个环节在完成自身业务的同时，也是对上一环节工作准确性的核查，它不同于独立的事后内部稽核或审计。实施业务过程中的相互核查制度，可以减少工作差错、防弊堵漏，保证资产和交易的安全性和完整性。
7.构建完整的信息数据库。信息资料是业务过程的全纪录，是商业银行经营活动的重要凭证，对这些资料进行安全保管、甚至对某些重要的合同、文件副本进行保管，是业务顺利进行的必要保证。因此，商业银行应当全面、真实、及时地记载每一笔经济业务，正确进行会计核算和业务核算，建立完整的会计、统计和各种业务资料的档案，确保内控行为的顺利实施与开展。
8.建立有效的预警预报系统。建立预警预报系统的目的是为了早期预知可能出现的错误和问题，及时发现经营过程中的隐情，防患于未然。商业银行应围绕经营行为、业务管理、风险防范、资产安全建立定期业务分析、信贷资产质量评价、资金运用风险评估制度，建立定期实物盘点、各种账证账表的核对制度以及业务活动的事前、事中和事后的监督制度，从而把业务风险降到最低程度。
9.建立有效的应急措施。商业银行应对重要岗位和营业网点制定明确的应急措施，保证业务的持续进行。应急措施要充分考虑各种可能的内外部因素，依次设定具体的应变步骤。当商业银行遇到断电、失火、抢劫等紧急情况时，各个岗位人员应当根据各自职责和实际情况采取有效的措施来消除和降低突发事件的危害。
10.确保内部稽核制度的权威性和独立性。内部稽核部门的主要职责是：对各项业务提出内部控制的建议、检查和评价各有关部门内部控制的情况、对内部控制制度的执行进行稽核检查、建议对违反内部控制的部门和个人进行处分和处理。
参考文献:。
[1]蒋建华:商业银行内部控制与稽核[m].北京:北京大学出版社，
[2]宋良荣:商业银行内部控制[m].上海:立信会计出版社,。
[论文关键词]商业银行内部控制职责分离审计制度。
[论文摘要]风险管理是商业银行的本质功能，而良好的内部控制机制是有效地实施风险管理的基础平台。通过对我国商业银行内部控制功能的深刻分析，可以总结出我国商业银行内部控制的十大战略，为大幅度提高我国商业银行的内部控制绩效提供了可靠的理论借鉴。
公立医院内部控制体系分析论文篇五
摘要：随着时代的发展和社会的推动，我国各个企业管理经营方面有了非常大的进步，内部控制工作的重要性和显著性也逐渐突显出来并被人们重视。特别是我国的行政事业单位，也开始着手从内部控制的层面促进自身资产管理工作的开展。本文以内部控制为基础，展开对行政事业单位资产管理模式的研究和分析，希望更多人关注这一问题并付出行动。
关键词：内部控制；行政事业单位；资产管理。
一、内部控制的概念和重要性。
行政事业单位资产管理开展过程中，通常会选择以内部控制为工具配置单位资产，这样可以保证此项工作的顺利开展，同时在实施过程中还可以运用账目的准确性核算资产完整度的合法性。在这些工作严密开展的过程中，资产验收、获得以及清查等多个程序都会得到有效控制。这样内部控制工作体系的作用就能得到更好地发挥，有利于行政事业单位管理工作效率的提升。
现如今，上级财政部门、社会公众履行行政事业单位各项职能，资产使用效率的高效也提出了更高的要求，这就要求行政事业单位不断加强内部控制建设，防止舞弊、开源节流、降低成本。以行政事业单位的资产管理为例，该单位可以以自身资产管理现状为基础构建起相应的内部控制体系，为管理效率的提升打下良好的基础。在完整的内部控制体系的引导下，管理工作人员可以做好分工，认清自己的职责，并且相互之间的协调、沟通会比较容易，促使行政事业单位资产管理工作逐步走向正规化和系统化。此外，内部控制工作中的资产预算管理控制属于重要的构成因素，在管理行政事业单位资产时，要尝试将内部控制的方式和手段运用其中，这样做的目的是降低错误发生的可能性，使各项事务活动都在规则中有效运行，防止舞弊、提高效率。
二、我国行政事业单位内部控制体系下资产管理工作中的问题。
1.我国行政事业单位资产管理机制工作中存在漏洞。
目前，我国行政事业单位存在一个普遍性的问题：上级管理机构在统一性方面的工作力度还需要进一步加大。一般而言，这个机构是由政府的财政部门和政府国资部门管理，只是各个地区行政事业单位最终归谁管理并没有作出明确的规定，这种情况不利于行政事业单位工作的顺利开展。由于涉及的部门比较多，所以沟通、协调工作的难度就会上升，面对这种情况还坚持一致性，终究不利于权利和责任的划分。仔细分析行政事业单位资源管理现状可以看出：对于资产管理的问题，无论是行政事业单位内部管理者还是基层的工作人员，都提不起足够的重视，几乎没有部门能够意识到通过建立独立的资产管理部门解决混乱的现状。另外，在行政事业单位中还存在一个显著问题，单位的管理者面对调整任职的问题时，存在对资产使用与处置审查过于放松的情况，涉及资产移交等一系列问题时的规定非常模糊。通常情况下，这项工作只局限在对行政事业单位财务收支情况开展审计工作。同时，现在形势下各单位人手紧缺，很少有行政事业单位会成立管理固定资产的专门部分，大部分固定资产的管理工作压在单位的财务部门，固定资产的账务管理比较完善，但实物管理相对薄弱。尤其是单位一般工作人员缺乏固定资产管理的基本意识，同时对固定资产的转移、损毁等没有有效的制度体系来约束，致使固定资产账物不实的情况普遍存在。
2.我国行政事业单位内部管理制度的完善性较差。
我国行政事业单位还存在一些其他问题，比如，内部管理制度的完善性上升水平还不够，需要引起我们的足够重视。目前，已经有许多地区的行政事业单位加强了对该问题的重视，只是改善力度还需要进一步扩大，范围也要不断增大。实际上，导致这个问题出现的因素比较多，众多因素影响该单位工作人员对内部管理机制工作的积极性。简而言之，我们作为该单位工作人员，需要不断通过自身的努力贯彻、执行各项管理制度。除此之外，许多行政事业单位在资产管理过程中没有资产卡片账和资产明细账，并且还存在一部分账实不相符的问题，非常不利于管理工作的顺利开展。一部分行政事业单位在资产的领用和报废登记台账方面存在漏洞，或者是登记时只记录经费的支出情况，忽视资产的增加等问题。同时，还存在一部分单位直接将资产挂在账外的现象。一些行政事业单位还涉及接受捐赠资产的问题，但是对这部门资产往往账目手续不全，无法弄清楚实际资产的价值到底是多少，甚至有一部分单位完全不对资产进行价值评估和定期盘点，这在很大程度上影响国有资产的完整，引起资产流失。
三、基于内部控制的行政事业单位资产管理模式应用策略。
1.针对管理人员展开综合素质的提升活动。
当今社会是一个不断变化的社会，国家相关政策、制度比之前更为完善，时代的发展提升了对行政事业单位管理人员综合素质的要求。想要在当今社会作为一名合适的管理者，就要不断提升自身的综合素质，以便更好地紧跟时代步伐，担负起自己的责任。行政事业单位要结合自身情况和员工现状，针对管理人员展开综合素质的提升活动，不断拓宽管理人员的视野，仔细学习、研究当下的政策法规，树立一些先进的榜样，促进大家共同进步。特别需要注意的是，现在的管理方式已逐步向信息化、智能化方向发展。所以，在单位资产管理工作中会应用许多新设备，对于这些新的学习内容，管理人员要坚持积极、主动的姿态，以便能够更好地满足岗位需求。
2.根据时代发展的需求，不断完善现有的资产核算制度。
随着时代的发展，行政事业单位的发展状况有明显的改善，面对这种现状，我们需要顺应时代发展的.要求，不断完善现有的资产核算制度。第一，关于折旧方案的完善。通常单位收到固定资产之后就要结合实际要求展开折旧处理工作，这样的处理方式和企业之间有相似之处，使用资产之后，不论其是否长期使用，在发展过程中资产都会出现不同的折损，随之固定资产价值也会受一定的影响，固定资产折旧同样是价值减少的表现。第二，完善和改进现有的清查机制。工作人员在清查、判断资产时，要以行政事业单位的实际发展情况为参照，通过相关指标对固定资产的价值作出反映，经过良好的清理工作之后就是固定资产的实际净值。
3.重视并加强风险评估工作的开展。
如今，时代处于变化发展中，行政事业单位内部控制工作过程同样处于不断变化中，为了正确反映这种变化，我们需要从实际出发，建立定期、定时报告的规范制度，并且还要以积极的姿态运用各种收编新业务的风险评估方法。整个分析应该涉及行政事业单位具体下设的各个部门中，包括整个内部控制系统。在风险评估工作的开展过程中，行政事业单位资金使用、管理的全面性和充分性都能得以提升，并且一些隐性问题能够较为容易被发现，相关部门和人员也能及时作出调整，久而久之，就可以形成一个良性的循环系统。
四、结语。
目前，我国社会发展非常迅速，各方面都较为顺利，离不开行政事业单位的支持和付出，其资产管理工作能够以顺利的姿态进行下去，会对我国各项工作的开展、进度带来直接性的影响。内部资产是一笔巨大的财富，为了全面发挥这笔财富的作用，尽可能减少不必要的支出，相关人员在开展各项管理工作时，要能够通过有效措施提升内部控制水平。本文从内部控制的角度分析了其概念和重要性、问题以及管理应对策略，只有立足于内部控制角度研究资产管理模式改进和完善措施，才能够促进行政事业单位各项工作的顺利开展。
参考文献：
[1]唐晓.基于内部控制视角的行政事业单位资产管理优化研究[j].经营管理者,(30):363.
[2]孟献霞.基于内部控制的行政事业单位资产管理模式研究[j].财会学习,2016(12):227.
公立医院内部控制体系分析论文篇六
会计信息系统和传统手工会计系统不同，它建立在现代网络和计算机技术之上，通过软件和数据库技术，打破了传统手工会计系统受时间和空间限制的缺点，把企业财务和业务整合到一起，形成了一体化智能平台。在内部控制上，会计信息系统虽然遵循了手工系统内部控制制度的大多基本原则，但由于程序控制替代了人工控制，其控制范围更广，要求更为严格，管理也更加智能，从而体现出有别于原始手工系统控制的显著特点。
1.控制对象信息化。
会计信息系统主要由计算机硬件设备（服务器、计算机终端、网络设备、打印机等）、系统软件（操作系统、数据库管理系统）、应用软件（企业erp软件）三大部分组成。所以会计信息系统内部控制对象除了原始会计系统中的人员、岗位、职责、流程之外，又增加了信息化设备以及应用软件及自动化流程。
2.财务业务一体化。
整个信息系统的融合，把企业的财务核算管理与企业的经营决策整合到了一起，使其摆脱了时间上和空间上的限制，企业整个财务和经济业务交织成一体。
3.管理模式扁平化。
依托于高速的网络和计算机处理速度，财务主管可以实现真正意义上实时管理和在线管理，安排和部署无缝衔接，沟通和交流近在咫尺。会计电算化大大减轻了财务核算工作的强度，使会计管理职能可以相对集中到更高层次，使管理层次呈现扁平化。
4.业务过程数字化。
首先，不同于手工会计记账，会计信息系统所有的'数据都保存在磁盘或其他存储介质上，全部以数字形式存储。其次，除原始凭证和记账凭证外，会计的其他工作基本上实现了无纸化，既节约了时间，又降低了成本。再次，会计业务中的好多流程实现了自动化和智能化，不用进行人为干预，就能自动处理数据，进行记账，生成报表。
二、会计信息系统内部控制存在问题及建设。
1.企业内控管理意识不到位。
《企业内部控制配套指引》是在4月26日由财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会共同发布的，连同以前发布的《企业内部控制基本规范》，标志着中国企业内部控制规范体系基本建成。为确保企业内控规范体系顺利实施，财政部等五部门要求自1月1日起在境内外同时上市的公司率先执行企业内控规范体系。几年来，虽然也有非上市公司开始逐渐实施，但也只停留在纸面上，企业本身内控意识并不是很强。对于会计信息系统内控，更多的是把工作职能下放到相关部门，例如财务部门或者信息化部门，而上层没有整体管控，造成内控制度形同虚设，流于形式，部门间相互扯皮，互相推诿。所以要想会计信息系统内部控制真正起到作用，第一要务就是企业领导决策层必须重视和正视企业内部控制制度，保证其执行力，这也是会计信息系统内部控制建设的前提和基础。
2.信息化系统安全防范意识欠缺。
由于会计信息系统是建立在计算机网络环境上的，所以计算机网络系统的安全和稳定就成为会计信息系统正常运行的前提。首先要健全用户认证及系统准入制度，加强对用户名及密码的管理，防止用户仿冒登陆，同时加密业务数据，防止数据泄露。其次，实行内外网安全隔离措施，从外部网络访问内部网络时，进行更加严格的身份和设备验证，确保内部网络不被外部入侵。第三，建立信息设备专人负责制，定期对设备进行轮检，对系统进行漏洞安全检查，对核心设备和网络建立容灾备份机制，最大限度地减少网络信息设备对业务的影响。第四，强化软件采购制度，根据用户需求有针对性的采购软件，同时加强信息化培训，提升会计信息化系统运作效率。
3.会计处理差错被忽略。
由于会计信息系统采用计算机处理数据，在人们的意识里自然而然地产生了一种意识：不会出错。但恰恰相反，正是由于会计信息系统自动处理数据，一旦在数据输入或定制化处理时产生错误，那么和他相关的流程都会出错，并且不易察觉，最终会造成整体财务数据失真或错误。例如，在制作记账凭证录入数据时，如果重复录入，就会导致从会计科目到报表全部出错。所以，在会计关键环节，比如原始数据录入环节、会计凭证审核环节，月末会计科目自动转账环节，会计报表生成环节等其他关键性环节，不能只依赖系统进行自动化处理，必须进行人工介入，以防止人为数据出错造成会计报告失真或者错误。
4.职权分离落实不到位。
由于会计信息系统很多流程都是计算机自动智能处理的，带来的最大好处就是可以精简机构和人员，传统手工会计系统中的很多岗位可以精简和合并，手续也可进行简化，随之而来的就是很多授权被合并到某个人身上，如果授权不合理，就会给舞弊和欺诈创造条件。为此，人员职能必须适当分工，明确每个岗位的指责，防止对处理过程的权限滥用。
5.缺少风险应对措施。
对于企业来讲，一般主要将风险应对放在关键业务上，比如筹资活动、投资活动、项目建设、合同管理等，对于信息系统的风险应对，则相应欠缺。企业应该把会计信息系统所面临的各种风险进行分解，按可控程度、可接受损失程度、关键与否等标准进行分类，把分解后的各种指标按风险管控程度进行排序，然后建立起识别标准和应对措施。此外还应建立风险级别升级机制，当发现产生的风险不能及时排除和化解时，应将其风险级别进行提升，进行相应处理。例如发现企业重要数据有被拷贝的痕迹，风险级别为普通，在经过规定时间的调查后未查出拷贝者，应将其风险级别升级，提升到重要级，以采取相应的补救措施。总之，为了充分发挥会计信息系统的优势，堵塞其漏洞，在会计信息系统内部控制建设上，一定要抓住关键点，进行科学的论证和可行性分析，建立有针对性的控制体系，以保证信息系统同企业各个业务系统的独立性，使会计信息系统做到建有所值，投有所用。
公立医院内部控制体系分析论文篇七
管理会计俗称为内部报告会计，是根据内部管理部门的特殊要求(资金分配，经菅决策、业绩评估等)，提供决策所需要的数据信息。大体来说，管理会计具有三方面的职能：预测分析职能、组织控制职能和考核评估职能。现代医院管理会计作为结合现代管理会计学和我国医院改革的实践经验建立的一门新的边缘学科，由于经验不成熟、方法不规范，能够从预测、决策、规划、控制、绩效等方面成功运用管理会计理论和方法的公立医院为数不多，管理会计在医院的`实践和应用尚处在初始阶段。
二、管理会计在公立医院经营管理中的应用。
(一）在提供管理信息方面。医院管理会计的主要职能是及时把管理过程中的信息经过加工、整理提供给管理人员，对经济活动进行计划、控制和决策，从而促进公立医院增收节支，合理利用人力、物力、财力，以最少的劳动耗费，取得最佳的社会效益和经济效益。
(二）在责任会计方面。目前在大中型公立医院应用责任会计较普遍。例如有的医院建立责任会计制度，实行分级经济核算管理，责任会计负责全院各责任中心，并直接对总会计师或财务科长负责，其具体职责为：编制责任预算；日常记录、计算、编制责任报告；比较、分析实际与预算的差异，提出纠偏的措施等。其中以责任预算和业绩分析为工作重点，在设立责任会计的同时要设立科室管理员制度，科室管理员为科室经济核算责任人，负责科室经营核算、记账、统计分析的管理，并直接对科主任负责，形成一个完整的成本核算和成本控制网络，为医院经济管理工作奠定坚实基础。
(三）在经营预测方面。大多数医院在医疗经营规划中均能较好地将定量与定性两种方法有机结合起来进行预测分析。管理会计中的预测分析就是运用专门的数学方法进行经营预测，例如对医疗需求的预测，对医院中长期发展规划、重大项目决策的预测等。
(四）在经营决策方面。在医院财务管理实际工作中，一般采用货币计量的指标、工作量指标和医疗市场需求等方面的信息，利用量本利分析、价值工程，来计算综合社会效益和经济效益，作为评价决策方案的依据，预测与决策是紧密相关的，借鉴管理会计理论与方法，一些医院的财会人员依据成本性态原理，利用变动成本法开展成本决策分析，并选择最优方案。
三、建立现代医院财务管理新棋式，逐步建立健全公立医院的管理会计体系。
(一）提高公立医院主要领导的管理意识是能否成功推行管理会计的关键。公立医院主要领导的管理会计知识培养显得十分重要，没有他们的支持和参与，推行管理会计是一句空话。
(二）设置总会计师制度，加强管理会计体系建设。管理会计是深化公立医院改革、实行全成本核算、临床路径管理、单病种限价的有力保证。公立医院的财务、成本、管理会计三者必须由总会计师加以协调，实行总会计师负责制，建立总会计师、财务会计、管理会计、成本会计、科室核算员为一体的管理会计核算体系，监督公立医院经营管理全过程。
(三）建立现代公立医院财务管理新模式。目前，我国大多数公立医院还处于以财务会计为主的核算型模式。为了适应当前医药卫生体制改革的需要，要实现财务管理由“核算型”向“管理型”的转变，建立管理会计与财务会计并行的财务管理新模式，运用管理会计的理论和方法拓展公立医院财务管理的内涵。
(四）创造条件积极稳妥的推进管理会计在公立医院中的应用。要有计划地对会计人员进行管理会计知识培训，大力提高会计人员的管理水平。成立管理会计专题研讨小组，积极开展管理会计理论研究。要完善管理会计机构，逐步在大型医院进行财务会计和管理会计机构分设的试点工作，在总结试点工作的经验的基础上，创造条件，逐步试行。中小型公立医院应根据需要和可能设置专(兼)职管理会计岗位，并逐步开展管理会计工作。
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公立医院内部控制体系分析论文篇八
摘要：随着社会的不断发展进步，加强公立医院专项资金管理工作成为了人们关注的重点。现如今，许多地区的公立医院都进行了专项资金试点工作，对其管理工作中的细节和重点进行了整理和完善，取得了很好的成绩，提高了公立医院专项资金管理工作的效率。同时也提高了公立医院专项资金的使用效率和管理的安全性，使得专项资金能够在对应的领域发挥作用，减少了专项资金的随意挪用，加快了公立医院发展的脚步。
公立医院成为了当今社会人们就医的最好选择，这就使得其责任更加重大，为大多数人民群众提供健康保障，也使得公路医院的发展受到社会和人民的关注。这段时间以来，根据相关的法律和社会提出的相关要求，公立医院需要进一步的发展，提高自身的服务水平，能够为老百姓提供更多的服务。经过医院和社会的不断努力，公立医院取得了突破性的进展。各个部门都投入了大量的精力，制定了一系列的发展措施，尤其是在资金方面，政府对公立医院投入的资金越来越多，而且医院的资金结构也在逐渐的发生变化，使得专项资金所占的比例越来越大。这方面资金的增多，使得医院能有更多的科学性建设，能够引进更多的先进设备，提高其医疗水平，吸引更多的专业人才。公立医院与私立医院有很大的不同，其中公立医院能够体现政府的服务功能，公立医院也能够体现政府的政策。所以说，公立医院是政府相关单位关注的重点，随着政府对公立医院投入专项资金的增多，公立医院在专项资金管理方面也应该加大管控力度，加强对专项资金的审核工作，使资金按照政府的意向流动，防止专项资金滥用的现象[1]。
（一）资金的审批较为复杂。
公立医院一般会根据医院实际的发展情况申请专项资金，在申请的时候要一层一层的审批，最后由中央批准，在这之前，需要多个部门进行检查，若是有一个环节出现了错误，那么就需要重新进行申报，中央批准后再一层一层的下拨，最终落实到医院的相关部门，这个过程就需要大量的时间。审批过程较为复杂，其中涉及到的环节也相当的繁琐，能对公立医院的发展产生阻碍。
（二）资金核算不规范。
当公立医院收到中央下发的专项资金以后，许多公立医院没有按照项目的支出情况对资金进行核算，导致支出的资金缺少相关的`明细账目。由于医院在支出时没有严格的按照相关规定进行操作，使得资金核算时会出现严重的混乱，将不同时间、不同项目使用的资金混在一块，这样就导致不能很好的掌握资金的使用情况，不利于对资金的流动方向进行合理的调整[2]。
（三）资金管理使用不合理。
在专项资金进行申报之前，都会制定资金的预算方案，并且为其制定专门的计划，合理的使用资金，这些方案和计划还要进行层层的审批，使其能够促进医院的发展。但是有的医院没有制定合理的方案和计划，使得每笔资金的使用效益有所降低。另外，有的公立医院还会将本年的专项资金转移到其他项目进行核算工作，使资金的项目支出出现虚构的现象，会对医院的资金使用和管理产生影响。还有医院会随意的申报资金，出现项目资金随意使用的情况，这就造成了专项资金的浪费。
（一）加强跟踪管理工作。
要想加强资金的跟踪管理工作，就要加强对资金管理人员的培训，让他们掌握更多的管理知识，准确掌握各种资金管理软件的使用，提高他们对于风险的防范意识，制定相关的规划制度，确保专项资金管理制度的完善性和合理性。对专项资金的流动方向和使用情况进行定期的检查，将资金使用不合理的现象及时改正，从而提高公立医院专项资金管理工作。
（二）完善管理办法。
对公立医院的专项资金要坚持相应的原则，使得专项资金发挥出最大的效益，防止出现滥用资金的现象，以确保医院能够依据计划使用资金，促进自身的发展。医院要从自身实际的发展出发，结合各个部门的具体情况，严格按照相应的要求进行资金申报，完善相关的资金管理办法，减少随意申报的现象[3]。
（三）提高资金的使用效率。
在专项资金进行落实之前，需要对资金的各个环节进行证实，对资金的使用进行跟踪监督，调整资金的流动方向，提高专项资金的使用效率。公立医院可以成立专门的机构，由医院专门的人员对全医院资金的初审工作和申报工作进行检查，将资金的管理工作严格落实好。
（四）完善监督机制。
公立医院要在医院内部成立专门的审查小组，完善专项资金的监督工作，针对资金的投入进行不定期的检查，避免出现专项资金的滥用情况，将资金的使用效率最大限度的展现出来。公立医院还要教授专门的人员学习新型的软件，提高专项资金管理人员的知识水平，减少操作的失误。同时，还要求资金管理人员熟练的运用计算机对审计工作进行辅助，提高审计工作的效率。公立医院还需要建立完善的资金监督平台，对使用资金的数据进行公布，让更多的人对资金管理工作进行监督。
四、总结。
随着公立医院的快速发展，需要对公立医院专项资金管理工作引起足够的重视，深入了解专项资金管理中存在的种种问题，及时的找出相应的解决措施，提高公立医院专项资金管理的效率，使专项资金的作用得到充分的发挥。
参考文献：
[1]魏万鹏.加强县级公立医院资金监管的策略[j].纳税，2018（01）：210.
[3]高艳.县级公立医院改革视角下的跟踪审计研究[d].山东财经大学，2016.
公立医院内部控制体系分析论文篇九
解决中国的国营企业问题尚需要深入触动微观机制的最本质的问题，即企业的控制问题。体制改革不是万能的，要紧的是微观机制的改造。我国企业的根本出路在于强化企业的内部控制。
转变经营观念，增强控制意识，提高管理水平，是我国企业迎接市场竞争的基本前提。只在宏观经济范围提控制还不够，也不能在微观经济中片面以改革取代控制。其实，变革本身就意味着一定的风险。片面强调改革组织结构的重要性，忽视了控制方式的跟进和强化，就使公司的改革同微观治理机制相脱离。
强化企业的内部控制已经成为发达国家治理公司的重要手段，在国际上的研究已日渐成熟。三大目标和五大组成部分构造了内控系统的整体框架，帮助人们更全面和更深刻地理解内控及其控制对象，使企业能够以内控为有力武器，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流和监督评审五方面开展工作，为实现各项操作性目标、信息性目标和遵从性目标而自觉奋斗。
国际先进内控理论和实践的发展启示我们：要正确理解内控与管理的关系、内控与风险管理的关系和内控与内部审计的关系。我们要呼唤企业的控制意识，理直气壮地强化企业的内部控制。
经过二十年的改革实践，人们逾来逾感到强化管理的重要，也在积极探索如何才能加强管理。内部控制的概念被国际同仁所强调，引起了中国金融界，特别是银行界的关注。自从19人民银行发出“加强金融机构内部控制的指导原则”以来，各商业银行和非银行金融机构普遍开展了整章建制的工作。这一工作已取得了初步成绩，但是新形势下的内控工作尚处于起步阶段，这项工作又常被误解为仅仅是金融机构的事，生产企业的管理层对内部控制缺乏认识。其实，所有制及其组织结构并不是现代企业最本质的东西，最本质的是企业内部的控制文化和控制机制，中国国营企业的根本出路在于强化其内部控制。在这方面发达国家已经研究和创造出了一套比较完整的理论和方法，中国企业界的迫切任务是运用先进的内控理论和方法，强化内部控制，提高管理水平。
本文通过对部分国际先进内控理论和原则的分析，阐明内控的内涵及其与管理和内部审计（稽核）的关系，分析内控对公司治理的重要作用，以便促使经营管理者加强有效控制。
一、转变观念。
转变经营观念，增强控制意识，提高管理水平，是我国企业界进行市场竞争的必要条件，也是金融机构向商业化金融机构演变的基本前提。
1．体制改革的作用是有限度的：近二十年来，举国上下议论最多的话题莫过于改革了。“以改革带动发展”也被一些地方当作战略口号指导各项工作。我们一直批评计划经济制度管得太严太死，却淡漠了经济活动内部的至关重要的控制机制，特别是微观领域的经济单元（包括金融与非金融企业）的自我控制意识逐渐淡化。且不说国际理论界对计划经济和市场经济的争论尚未休止，倒是应该指出，并非一切进步都只是靠了改革才取得的。如果政治的稳定和宏观经济的控制不是同改革并驾齐驱，中国的局面远不会象今天这样好。许多问题的解决又是改革本身力所未能及的。突出的一个例子就是国营企业的经营管理。是我们对企业改革重视得不够吗？从中央到地方，从政府到企业，不知为改善企业倾注了多少人力、物力和财力。是改革的力度不够吗？从利改税到企业转制，从破产兼并到减员增效，各项法规和措施层出不穷。为什么许多企业始终建立不起自我约束的机制？用经济学家的话来说，也就是不能硬化企业的“预算约束”。显然，只在宏观经济范围提控制还不够，也不能在微观经济中片面以改革取代控制。其实，体制改革不是万能的，变革本身就意味着一定的风险。
2．转变经营管理观念：内部控制在不同的经济体制下有不同的内涵，尽管其中的某些内容会有一致性。在计划经济体制下，国有企业的控制模式为实现国家计划服务。由于国家计划规避了大部分市场风险，国营企业的控制方式具有浓厚的行政管理色彩。现在，企业的控制模式为社会主义市场经济服务，在新的形势下有两种倾向值得注意：一是一部分人习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，认为只要能够规范化操作就行了，不必考虑是否先进。这就混淆了不同性质经济中的企业在服务对象和控制方式上的不同。二是虽然大家意识到改革的必要性，但是容易片面强调改革组织结构的重要性，忽视了控制方式的跟进和强化。这就使公司的改革同微观治理机制相脱离。不论是维持传统的经营管理方式，还是片面以改革取代控制的观念，都已经被实践证明是有害的。
3．转变对内控目的的认识：搞清内控的含义，并理解内控的目的，对经营管理和内审都有直接的指导意义。内部控制的概念经过了由“部分控制论”向“全部控制论”的发展。“部分控制论”认为内控包括：1）经济业务的有关内部会计控制；或者，2）内部牵制（会计）和内部审计两部分。这种认识的一个缺陷是，内控只与资产管理有关，而与行政、业务管理无关。“全部控制论”克服了这个缺陷，认为控制内容已超越会计和财务范围，渗透到经营的各个方面和管理的全过程。
内控目的论的发展也经过了下述阶段：1）“三目的论”认为，内控是为了保护单位的财产，会计记录的准确可靠和及时提供可靠的财务信息。2）“四目的论”认为，内控除了保全资产和检查财务资料的准确可靠性以外，更重要的是执行管理政策，提高经营效益和效率。
上述发展的启示在于，对内控的检查评价应有别于传统的思路，并且目的要明确和全面，检评要完整和深入。
4．跟上国际内控研究的步伐：同计划经济相比，市场经济的发展更加仰仗于微观机制的作用。发达的市场经济国家非常重视对公司治理的研究，大大促进了公司治理结构趋向合理化。公司治理理论研究的是资金的供给者如何采取措施，确保其投资取得回报。强化内控已经成为发达国家治理公司的重要手段。
国际上比较有名的内控模式有英国的cadbury、美国的coso和加拿大的coco。它们从不同的角度剖析公司的经营管理活动，为营造良好的内控框架提供了一系列的趋于一致的政策和建议。其中尤以美国的coso模式从理论到操作方法上阐述了一整套完整的内控框架。巴塞尔银行监管委员会（basle）又在这些先进模式和实际经验的基础上，于提出了建设银行内控系统框架的十三项原则。我国银行和非银行金融机构以及大量的非金融性企业在经济体制改革以来的许多失控的教训表明，跟上国际内控研究和发展的步伐，不断完善自身的内控机制，是十分必要的。
内部控制有其科学的定义和丰富的内容。只有深刻理解内控的内涵才能明确如何强化内控。
1．准确理解内部控制的定义：不同部门的人从不同的角度对内控会有不同的看法。现代内控理论试图提出能被普遍接受的内控定义，以便满足不同单位的需要。美国审计权威机构coso（1994）的定义是：内控是一个受某单位不同层次的人影响的过程，而设计这一过程是为了实现下述三大目标提供合理的保证：经营的效果和效率；财会报告的可靠性；对现行法规的遵守。
巴塞尔银行监管委员会参照各国的有关理论，在内控定义中进一步强调董事会和高级管理层对内控的影响，组织中的所有各级人员都必须参加内控过程，对。
内控产生影响。巴塞尔委员会把内控的三大目标分解为操作性目标、信息性目标和合规性目标。操作性目标不只针对经营活动，而且包括其他各种活动；在信息性目标中还把管理信息包括了进来，明确要求实现财务和管理信息的可靠性、完整性和及时性。
coso的内控目标。
basle的内控目标。
1
经营的效果和效率。
操作性目标：各种活动的效果和效率。
2
财会报告的可靠性。
信息性目标：财务和管理目标的可靠性、完整性和及时性。
3
对现行法规的遵守。
遵从性目标：遵从现行法律和规章制度。
资料来源：美国coso（1994）；巴塞尔银行监管委员会。
这三大目标满足不同的需要，又相互交叉。显然，内控是保证各项业务发展的，而不是妨碍其发展的。在操作性目标中，经营的“效果”是根据实际产出与预期计划的产出比较而言的；经营的“效率”是根据实际产出与实际投入比较而言的。此外，公司或银行不能为实现经营性目而不遵从法规，也不能为实现遵从性目标或操作性目标而违反财务和管理信息的可靠性、完整性和及时性。
这是一种“全部控制论”的概念。良好的内控系统应能够确保上述三大目标的实现。上述内控定义说明：
1）内控是一种程序，它意味着向某一终点努力，但不是终点本身；
2）内控是用来取得一种或多种互相区分而又紧密联系的目标；
3）内控受人的影响，而不只是政策、守则或表格；
4）只能期待内控为公司管理层提供合理的保证，而不是绝对的保证。
内控的明确而科学的定义为各种单位提供了比较一致的标准，以便各单位能够评价其控制系统和决定如何加强控制。经营管理部门和内审部门应该参照有关法规和实施细则，设定一些具体的标准，认真考察被检查单位的内控系统，看其是否合理地确保了这些目标的实现。如果不能，总是可以从内控的某些方面找出问题的。一家银行或公司内控抓得好不好，可以从上述三大目标加以总体考核：它的董事会和高级管理层是否合理地确保了他们理解该单位实现其操作性目标的程度？它的财务报告和各项管理信息是不是可靠、完整和及时地被草拟和提供了？它的各项活动是否遵从了现行的法律和规章制度？这些方向性的标准无疑是对一个单位比较有力的鞭策。细化这些标准，对内控的深入考核更有益处。
由此可见，审计部门以往所提的“合规性审计（稽核）”、“效益性审计（稽核）”和帐务检查等等都属于专项审计，也都有一定的片面性。审计（稽核）工作的重心应当转向对内部控制的审计再监督，而对内控的检查评价有别于传统的审计思路，其目的要明确和全面，检评要完整和深入。
2．从总体上把握内部控制系统的框架：重要的是，现代内控理论赋予了内控广范的职能，把内控置于很高的层面上，从而强化了内控的作用。1994年coso认为内部控制涵盖了五大组成部分的丰富内容：控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流和监督评审。而19巴塞尔委员会则在控制环境中强调了管理层的督促（oversight）和控制文化；在风险评估方面将风险的识别和风险的评估并举；在控制活动方面又突出了职责分离的重要性；该委员会特别对信息与交流作了更多的解释；除了监督评审活动之外，还把缺陷的纠正这种被coso认为并非内控的活动也归纳为内控活动。巴塞尔委员会还在上述内控的五大组成部分之外，增加了监管当局对内控的检查和评价，把它作为内控的另一不可忽视的内容。
表2关于内部控制的五大组成部分的表述。
#coso的分析。
basle的分析。
1
控制活动。
管理层的督促与控制文化。
2
风险评估。
风险的识别与评估。
3
控制活动。
控制活动与职责分离。
4
信息与交流。
信息与交流。
5
监督评审。
监督评审活动与缺陷的纠正。
资料来源：同上。
不论是coso还是巴塞尔委员会都跳出了传统的平面式的简单思维方式，而把内控视为多维立体的空间，促使人们全面深入地理解控制和控制对象，分析解决管理控制中存在的复杂问题。其中还引出了“全息论”的概念：这五大组成部分和三大目标是紧密相联的，就象一个人体的细胞包含了人体的各种信息那样，一个组织中的任何一个机构、一项业务或一位成员都包含或反映出该组织中的三大目标和五大组成部分等各种信息。
三大目标和五大组成部分构造了内控系统的整体框架，现代内控理论对内控日臻完善的描述帮助人们更全面和更深刻地理解内控及其控制对象，使人们能够以内控为有力武器，为实现三大目标自觉奋斗。
3．全面理解内控五大组成部分的内容：内控已经被coso从理论上分析成为下述完整的有机结合的整体，并且得到了巴塞尔委员会的认同和发展。
1）控制环境：控制环境是推动控制工作的发动机，是所有其他内控组成部分的基础。它奠定组织的风纪和结构，并且涉及到所有活动的核心―人，特别是人的控制觉悟，还反映政府、银行、非银行金融机构以及生产性企业的各级管理层对内控的要求。
控制环境中的要素有价值观、激励与诱导机制、精神指导、员工能力、管理哲学与经营风格、组织结构、规章制度和人事政策等等。主要的问题是管理层要充分说明内控的完整性；公司要有积极的控制环境，使整个组织中的员工具有控制觉悟和自觉的控制态度，特别是高级管理层要积极地进行控制；员工的能力与其责任要相匹配。巴塞尔委员会有关管理监督和控制文化方面的原则包括：
1．董事会应当负责批准并定期审查整个经营战略和重大政策；理解经营的主要风险，确定这些风险的可接受水平，保证高级管理层采取必要步骤，识别，衡量，评审和控制风险；批准组织的结构；并确保高级管理层不断评审内控系统的有效性。在确保建立和维护充分和有效的内控系统方面，董事会负有最终的责任。
2．高级管理层负责执行由董事会批准的战略和政策，维护一种组织结构，能够明确责任、授权和报告关系；确保所委派的责任能有效地执行；确定适当的内控政策；并监督评审内控系统的充分性和有效性。
控程序中的作用。
2）风险评估：是识别和分析那些妨碍实现经营管理目标的困难因素的活动，对风险的分析评估构成风险管理决策的基础。
风险评估中的要素包括关注对整体目标和业务活动目标的制定和衔接、对内部和外部风险的识别与分析、对影响目标实现的变化的认识和各项政策与工作程序的调整。
有关风险的识别与评估的原则强调有效的内控系统需要识别和不断地评估有可能阻碍实现目标的种种物质风险。这种评估应包括公司和公司集团所面对的全部风险（如银行要面对信贷风险、国家和转移风险、市场风险、利率风险、流动性风险、经营风险、法律风险和声誉（reputation）风险）。需要不时调整内控，以便恰当地处理任何新的或过去不加控制的风险。
3）控制活动：是为了合理地保证经营管理目标的实现，指导员工实施管理指令，管理和化解风险而采取的政策和程序，包括高层检查、直接管理、信息加工、实物控制、确定指标、职责分离等。
在控制活动中主要关注控制与风险评估过程的联系、控制活动的适当形式及其实施、对执行政策和管理指令的保证、控制活动的针对性（尤其是对信息系统的控制）等等。有关控制活动和职责分离的原则包括：
1．控制活动应当是公司日常工作的不可分割的一部分。有效的内控系统需要建立适当的控制结构，明确定义各经营级别的控制活动。这些活动应当包括高层审查；对不同部门或处室的活动的适当控制；物理控制；检查对敞口限额的遵从情况；对违规经营的跟进情况;批准和授权制度；查证核实与对帐（reconciliation）制度。
2．有效的内控系统需要适当分离职责。人员的安排不能发生责任冲突（conflictingresponsibilities）。要识别和尽力缩小有潜在利益冲突（conflictsofinterest）的地方，并遵从谨慎的和独立的监督评审。
4）信息与交流：存在于所有经营管理活动中，使员工得以搜集和交换为开展经营、从事管理和进行控制等活动所需要的信息，包括管理者对员工的工作业绩的经常性评价。
在信息方面要注意内部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意内部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技术的发展中注意控制信息系统。有关的原则包括：
1．一个有效的内控系统需要充分的和全面的内部财务、经营和遵从性方面的数据，以及关于外部市场中与决策相关的事件和条件的信息。这些信息应当可靠、及时、可获（accessible），并能以前后一致的形式规范地提供使用。
2．有效的内控需要建立可靠的信息系统，涵盖公司的全部重要活动。这些系统，包括那些以某种电子形式存储和使用的数据的系统，都必须受到安全保护和独立的监督评审，并通过对突发事件的充分安排加以支持。
3．有效的内控系统需要有效的交流渠道，确保所有员工充分理解和坚持现行的政策和程序，影响他们的职责，并确保其他的相关信息传达到应被传达到的人员。
5）监督评审：是经营管理部门对内控的管理监督和内审监察部门对内控的再监督与再评价活动的总称。
监督评审可以是持续性的或分别单独的，也可以是两者结合起来进行的。主要应关注监督评审程序的合理性、对内控缺陷的报告和对政策程序的调整等等。在监督评审活动和缺陷的纠正方面应当遵循下述原则：
1．应当不断地在日常工作中监督评审内控的总体效果。对主要风险的监督评审应当是公司日常活动的一部分，并且各级经营层和内部审计人员应当定期予以评价。
2．对内控系统应当进行有效和全面的内部审计。内审要独立进行，应得到适合的培训，并配备称职和得力的人员。内审作为内控系统监督评审的一部分，应当向董事会或其审计委员会直接报告工作，并向高级管理层直接报告。
3．不论是经营层或是其他控制人员发现了内控的缺陷，都应当及时地向适当的管理层报告，并使其得到果断处理。应当把有关物质的内控缺陷报告给高级管理层和董事会。
此外，巴塞尔委员会还针对监管当局对内控系统的评价提出，银行的监管人员应当要求所有的银行，不论其规模如何，都具有有效的内控系统，而且其内控系统符合他们的表内外活动的性质、复杂性和内在的风险；内控制度应当随银行所处环境和条件的改变而得到调整。凡监管者确定某银行的内控系统不能充分或有效地针对银行的具体风险内容（例如，不能涵盖巴塞尔委员会内控文件所载的全部原则），监管者应当采取适当的行动。
以上五大组成部分与前述三大目标有机地相结合，构成了内控的`完整体系。coso是为各行各业提出这一思路的。尽管巴塞尔委员会的内控原则主要是针对银行业的，国内外的金融和非金融机构在体制结构上也有所区别，我国的企业工作者仍然很有必要适应形势，转变观念，从内控的三大目标出发，去考察本单位上述五大组成部分的各个方面，看是否建立了健全的内控制度，而且，这些制度是否得以认真贯彻实施。审计检查的方法和评价的标准也应当沿着这条思路，按照这个有机结合的整体去设计。
不了解内控与管理的关系，就不可能充分加强内控工作。内审或审计人员在检查监督的过程中，时常发现被查单位的管理层对内控认识比较肤浅，也不甚了解内控与管理、内控与内审是什么关系。有人认为管理就是内控，抓了管理，内控自然就到位了，因而也没有必要特别强调内控。也有人认为内控是内审（稽核）部门的工作，抓内控应该由内审部门牵头。有些内部或外部的审计人员在进行内控检查的时候，也因认识模糊而无从下手。因此，很有必要搞清内控与管理的关系。
1．管理的内涵及其与内控的同异。
从广义上讲，管理是管理者确立目标和战略，并通过一定的组织形式、规章制度和操作方法去实现目标的全过程。管理者要执行聘用合同，为公司或银行的所有者的利益确定明确的管理目标，包括全局整体性目标和各项业务活动水平上的目标，然后制定各种战略和实施计划。管理者要以一定的组织形式为依托，以一定的规章制度为依据，采取种种方法去实现既定的目标。管理者有责任控制局面，并解决和纠正在监督检查各项经营管理活动中所发现的问题和错误，包括对有问题责任人的追究和处罚。由于所定的目标和战略计划会对管理单位（如企业）的行为产生影响，管理科学运用科学的原则和分析性方法，研究企业的行为。在发达国家，不论学术界还是实业界都日益重视公司治理结构的研究，以求实现投资者应得的回报。先进正确的管理方法加上计算机的广泛运用，大大促进了管理的合理化和效率。
广义上的管理涵盖比内控更为广泛的内容，并不是所有的管理活动都是内控活动，也并不是说非内控性的管理活动就都不重要了。比如，设定目标的决策就是一种很重要的管理责任，为内控提供了前提条件。在国外，公司的所有者代表（董事会）也要参与甚至领导这种决策。但是，重大目标的最初设定并不是在内控的工作范围之内。同样，许多管理方面的具体决策和一般性活动并不都代表内控。
那些对实现目标至关重要的部分，也就是毛泽东所说的“研究任何过程……要用全力找出它的主要矛盾”。比如，coso等理论所描述的内控内容中都列举了许多控制要素和风险，这些都是管理者必须关注的地方。又如，尽管coso认为错误的纠正行动不应属于内控活动，但是巴塞尔委员会却将其列为内控的范围。原因很显然，纠正错误已成为管理的一项重要内容，直接影响到目标的实现。同理，战略计划和风险管理这些本来被coso视为非内控性活动，却被巴塞尔委员会分析为内控范围之内的活动了。尽管目标的最初设定是内控的前提条件，但是内控并没有完全放弃对这方面的关注，内控的重要职能之一又是监督目标的设定和实现过程。至于业务活动水平上的目标的设立，虽然也被coso视为非内控性的活动，但在coso提出的内控操作方法中（例如在其《参考手册》和《内部控制与风险评估工作表》中），这些目标都是内控所关注的重要内容。下表仅从一个侧面说明了这个问题：
资料来源：同上。
2．风险管理与内部控制的关系。
风险是针对目标而言的。风险实际上就是可能妨碍目标实现的种种问题和困难。这样看来，风险的概念就扩大了。比如，一个武士在张弓搭箭，射向猎物的时候，他的目标是射中猎物，而他的风险就存在于他射击猎物的全过程。首先，他本人的素质，他的精、气、神，他的体力和视力。其次，他的弓箭的质量。再次，猎物的大小、距离和移动速度。此外，狩猎时的环境、气候条件（风速）等外部干扰因素，也构成对击中目标的风险。对一家公司而言，风险既预示着机遇，又会影响其竞争能力，并影响其维持融资的能力以及保持和提高其产品与服务质量的能力。
风险是如此之广泛，以至于有人认为风险管理就是内部控制，甚至风险管理包括了内控。把两者混淆的问题在于没有看到内控是管理的更本质性的内容（essentialpart）。
诚然，风险管理是整个管理活动系列的重要组成部分。一般可指风险管理目标和战略的设定、风险评估方法的选择、管理人员的聘用、有关的预算和行政管理、以及报告程序等等。风险管理的一系列具体活动并不都是内控要做的。特别是内控并不负责风险管理目标的具体设立，这是管理过程起始阶段的活动。风险评估是对可能发生的不利条件或事件进行评价，并做出完整的专业性鉴定的一种系统过程。当然，风险评估首先要注意目标问题，因为，没有明确的目标，也谈不上目标实现的风险。但是在目标方面，内部控制并不是目标的制定活动，而是对目标制定的评价工作，特别是对目标和战略计划制定当中风险的评估，风险管理目标的设立为内控中的风险评估提供了前提条件。内控所负责的是风险管理过程中间及其以后的重要活动，比如，对风险的评估和由此实施的控制活动、信息与交流活动和监督评审与缺陷的纠正等工作。
内部控制强调评估经营管理活动中突出的风险点（当然，这些风险点不是固定不变的），建议经营管理人员针对这些风险点实施必要的控制活动。这里所评估的既有内部的风险，又有外部的风险。那种以为内控只是控制某单位的内部风险的观点是有片面性的。coso和巴塞尔委员会都认为，内控的过程涵盖了公司所面对的，并在公司内由各级人员所经营的所有的内部和外部的风险。
然而现实中的风险管理却很实在，巴塞尔委员会指出，风险管理不同于内控之处在于，典型的风险管理比较关注特定业务的战略的评审，旨在通过比较不同公司业务领域内的风险与报酬来使收益最大化。在我国一些银行里，风险管理往往被狭义地理解为授信或部分业务（如信贷）的授权管理；广义的风险不仅有信贷风险，还包括国家与转移风险、市场风险、利率风险、流动性风险、操作风险、法律风险和信誉风险等等。而广义的风险管理又似乎难以真正落实到银行的某一具体业务或管理部门，成为它的责任。其结果，我国的银行实业界尚不存在广义的风险管理的概念。不少银行不能对各种风险进行总体研究和控制，甚至连统一授信都难以在一些银行里真正实现。
不过，现实情况中的风险管理一方面有其特有的内涵和现实的范畴，另一方面也在某些内容上与内控相交叉。在上节中，coso认为风险管理不属于内控的范围，而是非内控性的管理活动，这种分析也是有片面性的。特别是风险管理在“风险的识别与评估”和“控制活动与职责分离”等内控内容中，与内控相交叉，属于内控强化过程中的管理活动。
然而，内部控制还包括“管理层的监督与控制文化”、“信息与交流”和“监督评审与缺陷的纠正”等重要的内容。在现实中，管理层的监督并不是没有，而是远远没有强调到某种“控制文化”的程度。“信息与交流”和“监督评审与缺陷的纠正”这两大内容的内控也没有达到现代内控原理的要求。特别应该指出，风险管理的全部活动都在内控的监督评审之下，不外乎一些国内外专家认为，内控涵盖了风险管理。内控的确处在比风险管理更高的层次上，尽管内控并没有超出广义管理的大范围。下图从现实考察的角度勾略了内控同广义的管理和现实的风险管理的关系。
图2内部控制同广义的管理和现实的风险管理的关系。
四、正确处理内控与内审的关系。
各商业银行和非银行金融机构在开展整章建制的工作中曾经出现过一些问题，有些问题反映在处理内控与稽核的关系上。例如，认为内控主要是稽核部门的事，应该由稽核部门牵头此项工作。有的银行干脆在稽核部门内设立了“整章建制处”，负责领导全行的整章建制工作。有些认识往往来自高级管理层。稽核人员也存在一些模糊认识。生产性企业也同样会遇到此类问题。澄清认识，转变观念，正确处理内控与内审的关系，对于加强企业内控实属必要。
1．内控首先是经营管理部门的工作。
内部控制是公司（包括金融机构和非金融企业）合理保证其各项目标实现的动态过程。内控程序涉及工作目标的确立，风险的识别和分析，针对风险研定控制措施，并对所采取的控制活动进行监督评审等等。这些控制业务显然首先是各级经营管理部门的基本职责。本文所指的经营管理部门有别于内审监察部门。后者尽管也是内控组织体系的重要环节，但是独立于前者之外。
也存在。
经营管理部门首先要重视内控，只有把内控视为本身的基本职责，才能把这项工作当作硬任务去安排。因此，在整章建制中，人民银行曾明确指示各金融机构，组成专门的领导班子（如内部控制委员会）去领导和组织这项系统工程。而内审部门应当独立于这项领导工作之外，才能真正起到对工作的监督作用。
2．内控主要是经营管理部门的工作。
内控作为一项系统工程，已经在发达国家形成了一套完整的有机结合的理论体系和严谨的操作方法，很值得我国在国营企业（特别是国有金融机构）改制和再造其内部治理结构时予以借鉴。
内控的大部分工作都是经营管理部门的重要职责。首先，合乎标准的内控需要公司营造良好的“控制环境”，使员工树立正确的价值观，遵守正常的职业道德，而公司的管理层又能够以恰当的管理风格和正确的激励机制，引导员工创造一种良好的企业文化，特别是控制文化。同时，设计适应业务发展的组织结构，配备合格的经营管理人员，制定合理和严格的规章制度，确立正确的目标和战略决策系统等等，也都是加强内控的必要环境条件。
第二，“风险评估”也主要是各经营管理部门的重要职责。传统的经营管理方式忽视对风险的识别和分析，而满足于执行指令。这种方式给国营企业和金融机构在转轨过程中带来了巨大的损失。金融系统近年来存在秩序混乱，案件频频，经营亏损的现象，其重要原因之一就是风险管理落后。风险的防范有大量工作要做，包括对内部和外部的风险进行判别和预测，分析风险发生的可能性和概率；并在此基础上研究化解风险的种种控制措施。
第三，当风险已被发现之后，经营管理者还需要调动机构和人员，切实执行所制定的“控制活动”，以便防范和化解风险，合理保证经营管理目标的实现。这方面的工作是十分细致的，包括高层检查，直接管理，信息加工，实物控制，确定指标，职责分离等等。
第四，在信息科技突飞猛进地发展的时代，“信息与交流”是经营管理中的另一不容忽视的职能。在把有关的内部和外部控制信息搜集整理出来以后，经营管理者要利用可靠信息为实现目标服务，并向适当的部门和负责人进行交流。
如果把如此丰富的内控工作统统推给审计或稽核部门去做，一个直接的恶果就是削弱了经营管理部门的风险意识和控制觉悟，使他们满足于计划经济体制下的行政指令的执行方式，而无意面对复杂多变的竞争形势。另外的一个后果是使审计人员不务内审业务，而去参与经营管理活动，自然分散了审计人员的注意力，也削弱了审计的独立性。因此，控制活动是公司日常经营管理工作的不可分割的一部分。
3．对内控的检查评价主要是经营管理部门的工作。
“监督评审”是内控体系的第五大重要组成部分，其主要内容是对上述内控活动，包括“控制环境”、“风险评估”、“控制活动”和“信息与交流”等内容进行严格的检查监督和客观公正的评价。这包括从整体水平上和从业务活动水平上对内控进行持续性的或分别单独的评审。重要的是认识到这种检查评价不仅首先不是，而且主要不是内审（稽核）部门的工作。
对内控情况进行监督评审犹如设立一道道防线，而第一道检查监督的防线就应由经营管理部门的各级负责人监守，包括设置和执行岗位内部和岗位之间的相互牵制，进行前后台和部门之间的平衡制约等等，并应不断在日常工作中监督评审内控的整体效果。他们要对内控的情况和问题及时进行分析和研究，把大量主要的风险问题在第一道防线予以切实解决。这里，他们不仅要深刻地自我评价所开展的控制活动，还要提出改进控制和进一步化解风险的措施，并交上级主管验证。这种自我评价要规范化和制度化，必要时应实行离岗检查和交叉检查的制度。在实际中，这种工作往往被以工作忙、人手少或成本高而忽略掉了。例如把对离任负责人的评审统统推给内审（稽核）部门进行“离任稽核”，不仅加重了内审负担，而且常使该项工作流于形式。恰恰是疏于自我检查和评价，造成部分管理人员有章不循，一些基层单位问题成堆。
财会部门应当形成化解风险的第二道防线，财会人员负责行使后台监督的重要职能。业务的每一项收付和债权债务的发生都会在帐面上反映出来，这本身就是一种监督；会计人员在会计核算中保证这种反映的真实、准确和完整，并有责任以会计资料为依据，控制企业经济活动按预定计划目标进行，并报告所发现的违法违规的财务事件；财务主管在会计科目设置、帐务汇总和财务报表分析后也可以发现经营管理活动中的种种问题，促使企业遵守国家法律和政策，加强经济核算，改善经营管理，完善现代企业制度，提高经济效益。财会部门不仅要把第一道防线上遗漏掉的大量问题尽力查找出来，而且要从管理会计的角度，在更深层次和更大范围内（例如在跨部门乃至全单位范围）发现问题，研究对策，预测风险，并提供信息。目前，财会部门在金融系统中的权威性是有的，不过，一些财会部门忙于一般性会计核算，加上种种原因造成责任心不强，尚未充分发挥会计监督的职能和管理会计的职能。
如果认为对内控的检查评价只是内审（稽核）部门的工作，上述两道化解风险的重要防线就会被忽略甚至取消。这一方面会大大削弱各单位防范风险的意识和能力，而且另一方面会因为大大加重内审部门的工作负担，而必然降低内审工作的质量，提高内审方面的监督成本。
4．内审监察部门对内控的再监督负有极其重要的责任。
如果我们把内控的“监督评审”职能视为内控“宝塔”上的最高级的部分，那么内审（稽核）监察工作就应该处于内控宝塔的尖顶部位。所谓“再监督”就是在前述两道防线之后的第三道防线，每一个公司都应当设立这一战线。对于风险较高的金融机构来说，这第三道防线更是必不可少的。其重要性不仅仅在于内审（稽核）已经变成了最后一道防线。尽管从监督职能的角度来看，内审监察部门的工作量应大大少于经营管理部门的自我监督检查和财会部门的管理监督，但是，内审监察部门的独立性和应有的权威性，加上其组织系统的垂直性，赋予了该部门行使对内控进行再监督和再评价的特殊重要的职能。这种重要性主要表现在稽核监察人员在严密的计划和组织之下，能够独立地按照法人要求，有选择地对内控的各方面行使其检查职能，并能够将检查评价结果直接地反映到高级管理层乃至最高级领导人，然后有权督促内审监察建议的落实。为了强化内审监察部门的监督职能，许多西方的金融机构都成立了独立于经营管理活动之外的内部审计（稽核）委员会。
改革开放之后，企业面临种种风险。在经济生活日益货币化和证卷化的过程中，国有专业银行也正在商业化，同时，各种金融机构象雨后春笋般地涌现出来。新的形势要求金融机构和生产企业的内审工作从传统的以对帐目和会计凭证进行核查为主，转向以对内控制度及其执行情况进行检查为主的审计方式上来。审计人员应认识到这一带根本性的变革，具有对现代内控理论和方法的超前认知，并把对内控水平不高的单位和内控意识不强的人员（特别是管理层）进行咨询服务作为内审工作职责和应尽的义务，帮助这些单位和人员转变观念，加强内部控制。
识忽视了审计部门有促进被检查单位完善其内控制度的重要作用。其实，大多数单位都有内控制度，只是其完善程度不同和执行情况不同。虽然内控水平的提高要靠经营管理部门进行大量实实在在的工作，但是，审计人员不能等待被检查单位的内控制度完善之后再去审计，而检查评价本身就是在促进被审计单位完善其内控制度，提高内控水平。现在，越来越多的经营管理者认识到加强内控的重要性，审计人员的任务就是要多在这方面提供咨询服务，以先进有效的内控检评方法，有计划和有重点地对各级经营管理部门（包括人事部门和行政部门）的内控制度及其执行情况进行再监督检查。这里，检查的方法要规范，力求采用先进技术手段，并将检查评价结果独立地和及时地报告有关负责人和部门。同时，审计人员应向被审计单位提出改进内控的建设性意见，督促这些单位改进内控状况。
当然，在组织结构上内审监察部门并非独立于内控的整体框架之外，内审监察部门也属于控制环境的一部分，其本身也需要对自身的各种内部和外部的风险进行评估，并相应采取认真的自我控制措施，在进行信息与交流的同时加强自我检查和评价。在稽核人员和内审部门比较薄弱的单位尤其要注意这方面的工作。
总之，内控不仅首先不是，而且主要不是内审监察部门和人员的责任；内控的检查评价也主要不是他们的责任；但同时，对内控的再监督又是内审监察部门义不容辞的重要职责。今后，中央银行在向金融机构（特别是商业银行）布置内控任务的时候，应该区别它们的经营管理部门和内审监察部门的不同职能；而金融机构本身在接受央行指示或任务时，也应理解两者之间的区别,并在执行中注意保持内审工作的独立性。正确认识内控与内审的关系会推动各单位（特别是金融机构）的整章建制等内控制度建设工作，进一步加强各项业务的内控，从而提高经济效益和在市场上的竞争力。
五、内部控制的国际发展趋势及其启示。
巴塞尔委员会制定的银行内部控制的十三项原则反映了在内控建设方面的下述国际发展趋势：
1．强调高级领导层的控制责任（tuneatthetop）。首先，董事会充分理解公司的主要风险，正确设定风险的可接受水平；并定期督导高级管理层识别，估量，监督和控制这些风险；确保内控系统的有效性；建立独立的审计委员会帮助董事会行使这方面的职责。其次，高级管理层负责制定识别，估量，监督和控制风险的程序，通过维护某种组织结构去明确职责、权限和报告关系；确保职责的有效执行；制定有效的内控政策；并监督评审内控的充分性和有效性。
2．大力提倡和营造一种“控制文化”。一方面董事会和高级管理层负责促进在道德和完整性方面的高标准，并在机构中建立一种文化，向各级人员强调和说明内控的重要性。另一方面企业中的所有员工都需要理解他们在内控程序中的作用，并在程序中充分发挥他们的作用。有效的内控系统的一项实质性内容就是建立强有力的控制文化。
3．企业要充分关注对全部风险的评估。特别要明确银行是承担风险的机构，生产企业也需要不时调整内控，以便恰当地处理任何新的或过去不加控制的风险，并对企业不能够控制的风险采取正确的防范措施。
4．控制活动已被当作企业日常工作的不可分割的一部分，而不是对经营管理的额外补充。有效的内控系统能够迅速采取应变措施，避免不必要的成本；建立适当的控制结构，明确定义各经营级别的控制活动。特别强调适当分离职责；识别和尽力缩小有潜在利益冲突的地方；并遵从谨慎的和独立的监督评审。
5．发达国家非常强调企业的信息与交流。首先是保证信息的完整性、可靠性和可获性，并且信息应能够前后连贯一致。其次是信息系统应受到安全保护和独立的监督评审，防止突发事件；特别注意有效地控制电子信息系统和信息技术的使用。另外，建立有效的交流渠道，确保相关信息的正确传达。
6．企业应当注意加强监督评审活动，并强调缺陷的纠正。企业经营管理人员应不断地而不是间断性地在日常工作中监督评审企业内控的总体效果和主要风险；对内控制度定期进行独立、有效和全面的内部审计，并将结果向高级领导层直接报告；及时报告并果断处理所发现的内控缺陷。
7．对内控制度的评价已成为企业内审监督门的日常监管工作和现场检查监督的一部分。内审监督部门和外部审计机构应要求企业具有有效的内控制度，充分和有效地化解企业的风险（特别是主要风险）；监督部门应检查高级领导层的内控态度、内部审计部门的有关工作和外部审计的检查结果等等，对不合要求的企业采取措施。
当然，内部控制既有重要作用，又不是万能的，也有其固有的局限性。例如，1。企业的内控应能合理地确保基本经营目标的实现；但不能把一个本质上很坏的经营者变好，不能左右政府政策和计划的改变，以及竟争对手的行为和客观经济条件的变化。2。内控应能确保财务报告的可靠和合法合规，但不能绝对保证做到这一点，而只能合理保证。这些目标的实现受到内控制度内在的限制，包括决策者失误和决策错误导致的经营中断。控制还可能被两个或两个以上的人合谋制约。管理层也有能力践踏内控制度。此外，内控制度的设计还受到人、财、物等资源的约束。
国际先进内控理论与实践的发展起码给了我国企业界三点重要的启示：
1．要正确理解内控与管理的关系，进一步认识并高度重视内控在管理活动中的重要地位，由公司决策层和部门领导带头，动员各级员工营造良好的控制文化，在内控理论与实践相结合的基础上形成共识和共同语言，按照内控的三大目标和五大组成部分，以规范的内控操作方法，实行对经营管理中各种风险的逐级控制，提高经营管理水平。
2．要正确理解内控与风险管理的关系，进一步确立内控在整体管理中的重要地位，按照国际规范的内控原则和系统框架，尽快建立适合中国国情的企业内控组织结构，如建设内控的执行系统（内部控制委员会）和监督系统（内部审计委员会），尽快在体制上明确高级管理层在这方面的责任，加强对内、外部所有风险的总体研究和控制。
3.要正确理解内控与内部审计的关系，明确内控主要是经营管理部门的责任，对内控的检查评价也主要是经营管理部门的责任；同时，内部审计部门要把工作的重点尽快转向对经营管理的内控系统进行有效的和全面的审计再监督，并在监督评审中注意保持独立性，建议和敦促经营管理部门纠正控制的缺陷。
当前，我们迫切需要呼唤企业的内部控制意识，需要理直气壮地在微观经济中加强管理和控制。要让人们明白：改革不是万能的，企业应下大决心，花大力气，整章建制，严肃纪律，把控制的水平提起来，让改革和控制一同成为企业化解风险，创造效益的武器。
常有意义的是，内部控制还有一套系统的和操作性很强的方法，作者已经发表文章作了介绍，本文不再赘述。
参考资料：
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巴塞尔银行监管委员会（1998）《银行金融机构内部控制系统的框架》，9月，英特网。
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公立医院内部控制体系分析论文篇十
解决中国的国营企业问题尚需要深入触动微观机制的最本质的问题，即企业的控制问题。体制改革不是万能的，要紧的是微观机制的改造。我国企业的根本出路在于强化企业的内部控制。
转变经营观念，增强控制意识，提高管理水平，是我国企业迎接市场竞争的基本前提。只在宏观经济范围提控制还不够，也不能在微观经济中片面以改革取代控制。其实，变革本身就意味着一定的风险。片面强调改革组织结构的重要性，忽视了控制方式的跟进和强化，就使公司的改革同微观治理机制相脱离。
强化企业的内部控制已经成为发达国家治理公司的重要手段，在国际上的研究已日渐成熟。三大目标和五大组成部分构造了内控系统的整体框架，帮助人们更全面和更深刻地理解内控及其控制对象，使企业能够以内控为有力武器，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流和监督评审五方面开展工作，为实现各项操作性目标、信息性目标和遵从性目标而自觉奋斗。
国际先进内控理论和实践的发展启示我们：要正确理解内控与管理的关系、内控与风险管理的关系和内控与内部审计的关系。我们要呼唤企业的控制意识，理直气壮地强化企业的内部控制。
经过二十年的改革实践，人们逾来逾感到强化管理的重要，也在积极探索如何才能加强管理。内部控制的概念被国际同仁所强调，引起了中国金融界，特别是银行界的关注。自从人民银行发出“加强金融机构内部控制的指导原则”以来，各商业银行和非银行金融机构普遍开展了整章建制的工作。这一工作已取得了初步成绩，但是新形势下的内控工作尚处于起步阶段，这项工作又常被误解为仅仅是金融机构的'事，生产企业的管理层对内部控制缺乏认识。其实，所有制及其组织结构并不是现代企业最本质的东西，最本质的是企业内部的控制文化和控制机制，中国国营企业的根本出路在于强化其内部控制。在这方面发达国家已经研究和创造出了一套比较完整的理论和方法，中国企业界的迫切任务是运用先进的内控理论和方法，强化内部控制，提高管理水平。
本文通过对部分国际先进内控理论和原则的分析，阐明内控的内涵及其与管理和内部审计（稽核）的关系，分析内控对公司治理的重要作用，以便促使经营管理者加强有效控制。
一、转变观念。
转变经营观念，增强控制意识，提高管理水平，是我国企业界进行市场竞争的必要条件，也是金融机构向商业化金融机构演变的基本前提。
[1][2][3][4][5]。
公立医院内部控制体系分析论文篇十一
在我国医疗体制改革过程中，建立和完善内部控制体系是其中主要的工作内容之一，完善的内部控制体系的建立可以保证公立医院资产安全、经营合法合规、财务信息的真实完整，可以进一步提高公立医院的市场竞争能力，为广大医院提供高质量的医疗服务。
公立医院完善内部控制体系建设有着一定的必要性，其中必要性体现在以下几个方面上：
(一)公立医院资产价值、财务风险较大。公立医院中的医疗设备的科技含量和金额都比较高，并且日常的运营维护费也较高，医疗设备的更新速度也较快，公立医院为了提升自身的综合竞争力，往往需要付出较高的价格来购买最先进的医疗设备，但是从实际情况来看近几年来政府的财政拨款逐渐减少，公立医院的内部资金并不能满足购买先进设备的需求，因此公立医院在经营中将面临较大的财务风险，需要通过内部控制体系来降低财务风险。
(二)公立医院资金流量大。医疗收费是公立医院主要的收入来源，医患在进行结算医疗费用、预付医疗费用的时候大多数采用的是现金支付或者是银行卡的方式，这样每天公立医院就会有较大的货币资金流出流入，同时由于现金涉及面广、流动性强等特点，很容易发生短缺、丢失、挪用、被占用等问题，因此公立医院需要完善的内部控制体系来控制较大的现金流，保证公立医院资金运行的安全性。
(三)实现公立医院财务的完整性。公立医院在实际的工作中时常会面临病人欠费、收入漏收等问题，这样都直接影响到了公立医院财务的完整性，因此需要通过建立完善的内部控制体系，设置不相容的岗位，这样才能够有效的保证公立医院财务的完整性。
从实际情况来看一些公立医院内部控制体系中还存在着一些问题，不利于公立医院财务管理水平的提高，主要的问题体现在以下几个方面上：
(一)内部控制管理意识薄弱。从实际情况来看大多数公立医院的管理层都是一些学术带头人、医疗骨干，很少是专业的管理人员，不具备较强的管理能力，缺乏了对内部控制的重要性认识，一些医院的人员简单的将内部控制工作认为是财务部门的工作，和自身并没有多大的关系，更没有参与到相关内部控制制度的建设当中去。同时从公立医院内部控制的环境来看，其内部控制环境比较宽松，大多数采用的是行政指挥的方式，导致了内部管理制度和方法并不够严格和科学。
(二)缺乏健全的内部控制制度。一般来说健全的内部控制制度包括了以下两个方面：一个是内部会计控制；另一个是内部管理控制，内部控制并不是一层不变的，而是随着市场经济环境变化而变化的，然而从实际情况来看一些公立医院经营过程中并没有重视内部控制，也就没有建立起健全的内部控制制度，即使有的公立医院建立了内部控制制度，也只是停留在表面，并没有结合自身的实际情况建立起完整的内部控制制度，降低了内部控制制度的科学性，不利于公立医院内部控制水平的提高。
(三)内部控制管理人员不足。公立医院完善内部控制体系要求内部控制人员具备较高的职业素质和技能，但是从实际情况来看一些公立医院都面临着内部控制人员紧缺的问题，首先体现在公立医院缺乏对内部控制工作的投入，内部控制人员并没有得到培训的机会，内部控制人员的职业技能也就得不到提高，不能够满足公立医院内部控制的要求；其次公立医院在建立内部控制制度的时候，需要财务部门的参与，然而财务部门中财务人员的内部控制水平不高，直接影响到了内部控制制度执行的效果，忽视了评估医院的风险，不利于提高公立医院内部控制水平。
从上述情况来看，公立医院内部控制体系中还存在着一些问题，不利于公立医院财务管理水平的提高，因此公立医院要从实际情况出发，采用科学合理的方法来不断建立健全内部控制体系：
(一)提高内部控制管理意识。先进的内部控制管理意识是完善公立医院内部控制体系的基本前提，因此公立医院全体上下员工应该树立先进的内部控制管理意识，首先公立医院的领导者要认识到内部控制工作的重要性，主动学习相关内部控制的理论知识，并将理论知识应用到实际的内部控制工作当中去；其次公立医院的领导者也应该通过培训学习的方式，让全体公立医院员工认识到内部控制工作是与自身利益密切相关的，让全体员工认识到内部控制的重要性认识，积极的参与到内部控制的工作当中去，实现内部控制工作的`全员参与。
(二)不断建立健全内部控制制度。完善的内部控制制度是提高公立医院内部控制工作水平的基本前提，完整的内部控制制度主要包括内部会计制度和内部控制制度，因此公立医院的管理者要从实际情况出发，重视内部控制制度中的管理职能，公立医院的管理者要认识到内部控制制度是贯穿在单位每个部门和成员当中的，因此内部控制制度要对资金管理、合同签订、投资决策方面加以重视，要根据市场经济变化来调整内部控制制度，提高公立医院内部控制的水平。同时公立医院在建立健全内部控制制度的过程中，也应该坚持一定的原则，主要应该坚持以下原则：首先，合法性原则。内部控制制度的建立都应该以遵守国家法律为前提，公立医院内部控制制度的建立也不例外，要在国家法律法规的约束下进行，在建立内部控制制度的时候要坚持合法性原则，只用在合法性原则的大前提下才能保证内部控制工作的有效性。其次，审慎性原则。从实际情况来看，任何企业制定内部控制制度的目的都在于防范各种经营风险，因此为了更好的控制好公立医院的经营风险，在建立内部控制制度的时候就要坚持审慎性的原则，实现审慎性的经营。再次，全面性原则。在建立内部控制制度的时候必然要涉及到公立医院的各个日常经营的重要环节，因此公立医院内部控制的负责人必须认识到，在设计内部控制制度的过程中要覆盖到生产经营的各个环节，要做到最大化的全面性，不能有任何的遗漏之处。
(三)提高内部控制人员素质。公立医院内部控制体系的建立离不开高素质的内部控制人员，公立医院的领导者应该投入较大的精力在内部控制体系的建立上，应该给予内部控制人员培训的机会，加强对内部控制人员职业素质和道德素质的培训，这样才能够更好的进行内部控制工作。同时公立医院也要制定出科学合理的教育制度和培训制度，这样才能够较快的提高公立医院内部控制人员的技术水平。
(四)提高内部审计和外部监督。在公立医院内部控制体系的建立过程中，内部审计和外部监督环节是比不可少的，因此公立医院要不断提高内部审计和外部监督的水平，首先公立医院要保证内部审计部门的独立性，保证内部审计部门的决策不受到部门和领导层的影响，要派遣专业的人员来完成内部审计工作，而不能简单的由非专业的人员来兼任；其次公立医院也要提高内部审计工作的专业性，采用科学合理的内部审计手段和方法，这样才能够更好的发挥出内部审计工作的职能作用；再次公立医院要充分利用外部监督，通过外部监督来提升自身的内部审计水平，这样也有利于社会群众对公立医院内部控制工作的监督。
四、结束语。
综上所述，公立医院完善内部控制体系是有着一定的必要性的，可以对公立医院的日常管理起到重要性的作用，因此公立医院的领导者要认识到公立医院内部控制体系中存在的问题，要从实际情况出发采用科学合理的方法建立健全内部控制体系，要认识到内部控制体系的建设是一项系统复杂的工程，是需要全体公立医院全体员工共同努力下才能够完成的，我们相信通过全体公立医院职工的努力，公立医院内部控制体系将会得到很好的完善，公立医院的财务管理水平也会得到很大的提升。
参考文献:。
[1]王海芳.基于风险导向的医院内部控制体系研究[d].安徽财经大学，2014。
[3]王海芳.基于风险导向的医院内部控制体系建立的探讨――以s市立医院为例[n].宿州教育学院学报，2015（06）。
公立医院内部控制体系分析论文篇十二
(二)预算控制。
1、建立健全预算编制、审批、执行、调整、分析、考核等管理制度。医院一切收入、支出必须全部纳入预算管理。
2、建立严格的预算编制制度。根据医院总体发展规划和年度事业发展计划，科学合理地编制年度预算。建立由医院领导负责，财务部牵头，相关科室参与，分工合作的预算管理工作机制。
3、预算按规定程序逐级上报，由上级主管部门审批。
4、医院按照批准的年度预算组织收入、安排支出，严格控制无预算支出。
5、年度预算一经批复，一般不予调整。因政策变化、突发事件等客观原因影响预算执行的，按规定程序报批。
6、定期分析预算执行情况，及时研究预算执行中的问题，采取改进措施，确保年度预算的完成。
(三)收入控制。
1、建立健全收入、价格、医疗预收款、票据、退费管理制度及岗位责任制。明确相关岗位的职责、权限，确保提供服务与收取费用、价格管理与价格执行、收入票据保管与使用、办理退费与退费审批、收入稽核与收入经办等不相容职务相互分离，合理设置岗位，加强制约和监督。
2、制定收入管理业务流程。明确收入、价格、票据、退费管理等环节的控制要求，重点控制门诊收入、住院结算收入。加强流程控制，防范收入流失，确保收入的全过程得到有效控制。
3、各项收入的取得应符合国家有关法律法规和政策规定。取得的各项收入必须开具统一规定的票据。严格按照医疗机构财务会计制度规定确认、核算收入。
4、各项收入由财务部统一核算，统一管理。其他任何部门、科室和个人不得收取款项。严禁设立账外账和“小金库”。
5、各类收入票据由财务部统一管理。明确票据的购买、印制、保管、领用、核销、遗失处理、清查、归档等环节的职责权限和程序，并设立票据登记簿进行详细记录，防止空白票据遗失、盗用。
6、加强结算起止时间控制。统一规定门诊收入、住院收入的每日、每月结算起止时间，及时准确核算收入。
(四)支出控制。
1、建立健全支出管理制度和岗位责任制。明确相关部门和岗位的职责、权限，确保支出的申请与审批、审批与执行、执行与审核、审核与付款结算等不相容职务相互分离，合理设置岗位，加强制约和监督。
2、各项支出要符合国家有关财经法规制度。严格按照医院财务会计制度的规定确认、核算支出。
3、健全支出的申请、审批、审核、支付等管理制度，明确支出审批权限、责任和相关控制措施。
4、审批人必须在授权范围内审批，严禁无审批支出。
5、建立重大支出集体决策制度和责任追究制度。
6、加强支出的审核控制。完善支出凭证控制手续和核算控制制度，及时编制支出凭证，保证核算的及时性、真实性和完整性。
7、加强成本核算与管理。规范支出预算管理，严格控制成本费用支出，降低运行成本，提高效益。
(五)货币资金控制。
1、建立健全货币资金管理制度和岗位责任制。明确岗位的职责、权限，确保不相容职务相互分离，合理设置岗位，加强制约和监督。
2、医院不得由一人办理货币资金业务的全过程。出纳不得兼任稽核、票据管理、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的登记工作。
3、建立严格的货币资金业务授权批准制度。明确被授权人的审批权限、审批程序、责任和相关控制措施，审批人员按照规定在授权范围内进行审批，不得超越权限。
4、按照规定的程序办理货币资金收入业务。货币资金收入必须开具收款票据，保证货币资金及时、完整入账。
5、货币资金支付必须严格按规定程序办理。
(4)支付结算。出纳人员根据经过审核的领导已签字，手续齐全的`票据办理现金收付和银行结算业务。
6、按照《现金管理暂行条例》的规定办理现金的收支业务。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。实行现金库存限额管理，超过限额的部分，必须当日送存银行并及时入账，不得坐支。
7、按照《支付结算办法》等有关规定加强银行账户的管理。严格按照规定开立账户、办理存款、取款和结算;定期检查、清理银行账户的开立及使用情况;加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。严禁出借银行账户。
8、加强银行存款对账控制。会计每月必须核对银行账户，并编制银行存款余额调节表，对调节不符、长期未达的账项应及时向有关负责人报告。
9、加强银行预留印签的管理。医院财务专用章必须由专人保管;个人印章要由本人或其授权人员保管;因特殊原因需他人暂时保管的必须有登记记录。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
公立医院内部控制体系分析论文篇十三
成本核算标准化主要指的是单位在进行生产经营过程中所耗费的资金具有一定针对性的进行分配和归集，以计算的实际成本以及单位成本，从而规范正常的成本核算体系，并赋予一定的科学性和标准性。公立医院的成本核算制主要是建立健全完善的医疗服务定价和医疗补偿机制，从内部的管理来看，公立医院的成本核算主要是对医院内部的成本控制进行加强，从而提升更好地适应当前我国医疗行业的发展趋势[1]。
一、公立医院进行成本核算标准化的流程及存在的问题。
（一）流程。
当前我国公立医院进行成本核算标准化的主要流程：是将医疗的实际支出所耗费的金额归结至各个核算单元，以此来形成不同科室的成本，再按照分项将其逐渐结转为三级的分摊方法，其分摊的标准主要是根据医院各个科室以及部门的成本和资金使用进行分类，并对公立医院的行政后勤科室花销以及医疗辅助科室的花销还有医疗技术科室花销等进行结转，以此来更好的形成最终的临床服务科成本，公立医院的相关管理人员可以对其进行成本核算，通过将较为科学且严格的顺序来规范整个流程更能达到成本核算的标准化，并提升公立医院核算水平[2]。
（二）存在的问题。
当前我国公立医院内部的标准化的成本核算存在以下几点问题，首先是缺乏完善的医院成本核算体系，由于我国公立医院存在人员多、科室多、项目杂等特点，便在无形中带给成本核算一定的难度，甚至致使很多公立医院的成本核算仍处于磨合的阶段，成本核算体系并不成熟在一定程度上制约了公立医院的发展。其次是缺乏较为清晰的成本费用均摊比例，由于公立医院不同部门的实际开支各有不同，很多公立医院都是各个部门形成自己的核算系统，随着医疗行业的发展，已经不仅仅是医院的财务部门进行核算，各个部门自身也进行了相关的核算。由于缺乏专业且明确的成本费用分摊比例，导致很多公立医院缺乏专业的计算方法，从而导致成本核算缺乏一定的可比性，更是影响了医院最终的核算结果[3]。最后，当前我国很多公立医院的内部仍采用不成熟的成本核算更是影响了成本核算的整体水平，成本核算受到了一定的局限性，相关工作人员也缺乏了事先控制和事后控制，并不能更好的`满足成本核算的要求。
二、加强公立医院成本核算标准化的几点重要的解决策略。
（一）完善监督体制建设。
完善监督体制建设是加强公立医院成本核算标准化的重要举措，公立医院的相关管理者需要借助更为专业有效的监督手段以及辅助性制度来对管理者以及被管理者进行双重的监督，以此来提升进行成本核算的水平，并规范整体成本核算的标准化程度，在这一过程中还要进行内部审计的监督控制，一方面要重视对成本核算以继续相关工作人员的任用，以此来打造一支具有极强专业素质的员工队伍，另一方面要让内部审计更好的适应当前医药市场的整体发展趋势，并推进医院的审计工作更为科学规范。这样才能顺利的保证成本核算工作可以在医院内部的各个科室和部门之间有效的运行，并促进医院成本标准化的发展。
（二）加强人员的整体素养。
加强人员的整体素养是加强公立医院成本核算标准化进程的又一重要举措，由于公立医院内部所要进行的成本核算需要具有很强的专业性和理论性，成本核算中所涉及到的范围更是具有一定的广泛性，这便需要管理队伍人员具有一定的专业性。因此，对管理队伍人员进行专业知识的培训便具有一定的现实意义。公立医院的管理者需要对员工进行专业的技能培训，并在培训过后对员工进行阶段性的考核，以此来检验员工的实际培训情况，并对考核成绩优异的员工给予一定的物质奖励，从而更好的发挥出榜样带头作用，对于多次成绩不理想的员工进行进一步的培训，并保证员工的专业水平达标后才可上岗。与此同时，还要对公立医院的财务管理工作人员进行严格的筛选，并通过笔试和面试的两个环节来进一步的规范公立医院的用人环节，以此来打造一支具有极强专业水平的财务管理队伍来更好的进行成本核算工作，使其朝着标准化科学化的方向发展。
（三）树立更为科学且明确的管理意识。
树立更为科学且明确的管理意识是提升公立医院成本核算标准化水平的关键，公立医院的管理者需要转变以往的成本核算管理意识，并在一定程度上树立更为明确的管理意识能在根本上带动员工意识到进行成本核算的重要性。公立医院要树立以人为本的管理理念，并加强对成本核算工作相关知识的学习，这样才能够有效的避免在进行管理工作时流于表面，并让管理工作更好的渗透到日常的控制过程中，并通过这种积极性来更好的带动全体工作人员的工作热情以及成本核算的工作积极性，以此来形成更为具体且系统的成本核算管理体系。
三、结论。
总而言之，为了进一步的提升公立医院的成本核算水平，并使得医院从简单的预算会计工作，进一步走向预测、决策、设计、考核以及评估等现代的医院经济管理，便要对公立医院内的成本核算的标准化给予一定的重视，不仅要完善监督机制，更要加强人员的整体素养，这样才能进一步的发挥出公立医院成本核算标准化的最大作用。
参考文献：
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[3]李乐波，高彦兵。公立医院项目成本核算方法的比较与应用[j]。现代医院，2017，17（1）：47—48。
公立医院内部控制体系分析论文篇十四
随着医改的逐渐深入，作为医改主体的公立医院的经济总量日益增大，经济活动趋于复杂化，这对整个行业的财务管理提出了精细化、科学化、规范化的要求。因此，推动公立医院传统的财务会计向全面的管理会计转型，成为提升卫生行业会计工作水平，促进公立医院提供更加高效、更加公平的医疗服务并满足社会公益性职能的基础之一。
一、管理会计是财务会计“升级版”。
应当说，管理会计是在传统财务会计的基础上发展而来的，传统财务会计只是从事简单的报账、记账、核算、报表等工作，通过会计报表信息给医院的管理者提供经营管理数据。随着医改对公立医院管理提出越来越高的要求，医院的财务管理更加复杂，体现在诸如医保付费方式的多样化、医院全成本核算要求、医疗服务价格管理等方面。
这种情况下，传统财务会计的工作方法和思路已经不能满足管理者对医院经济数据多层面、多角度、立体式的要求，培养和引入复合型管理会计人才成为目前公立医院改革迫切需要推进的工作。
虽然管理会计是财务会计的“升级版”，但管理会计与财务会计的区别不仅体现在工作目的和内容上，更应该体现在思维方式上。因此，新形势下，会计人员必须克服用财务会计的思维方式来进行管理会计的工作。
管理会计有助于提升公立医院财务管理水平，推进公立医院财务管理工作由粗放型管理向精细化管理、由经验管理向科学管理迈进。管理会计通过参与公立医院的规划和决策过程，可以使规划的目标和决策的行为更有科学性和可行性，从而实现医疗资源的`合理配置，提高运行效率和竞争力。
管理会计有助于公立医院公益性目标的实现。医改越来越重视公立医院公益性职能的发挥，在日常工作中，管理会计可以通过对经济数据的分析、论证，及时控制和调节医院的经营活动，降低运营成本，提高资金使用率，确保公立医院提供“安全、高效、方便、价廉”的医疗服务。
管理会计有助于公立医院绩效考评的实施。平衡计分卡、关键绩效指标等现代管理工具越来越多地应用于公立医院的管理中，管理会计可以通过这些管理工具的应用，在传统的资产负债率、利润增长率等财务指标的基础上，有效地将成本控制、质量管理、内部流程、客户满意度全面融合起来，对公立医院的绩效进行考核和评价，从而提高医务人员工作的积极性。
三、多措并举推进转型。
第一，完善公立医院财务制度，强化管理会计的重要性。《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》的发布，对公立医院管理会计体系建设工作产生极大的推动作用。公立医院应当以此为契机，积极完善管理会计体系建设，落实三级公立医院设立总会计师的要求，增强会计人员参与管理的意识和主动性。
第二，加快公立医院信息化建设，满足管理会计工作需求。灵活多样的数据采集既是实现科学化管理的手段，也是管理会计事前预测、事中控制、事后评价的依据。由于公立医院管理的复杂性，大量的数据采集分析需要强大的信息系统提供支持，信息技术的优劣成为了决定管理会计能否发挥更大作用的关键因素。
第三，完善公立医院管理会计人才培养机制。为加大公立医院会计人才的培养力度，国家卫计委财务司启动了卫生计生经济管理队伍建设“335工程”，即面向领导干部、领军人物、全体工作人员等3个层次，强化基本理论、基本知识、基本技能等3个基本，覆盖财务、审计、价格、资产、绩效管理等5个领域，培养一支适应卫生计生改革发展需要、符合卫生计生经济管理工作实际的高质量经济管理队伍，为三级医院以及大型卫生计生机构配备总会计师做好人才储备。这也是完善和加强公立医院管理会计人才培养机制的有效途径。
改革促进发展，医改逐渐进入深水区。《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》的出台，对公立医院管理会计体系建设具有重要的指导意义。探索构建适合公立医院的管理会计体系，应该是今后一段时期公立医院财务管理的主要工作方向。
培养一批坚持依法理财、精通财会业务、善于经营管理、把握事业发展规律、具有国际视野和战略思维的高素质、复合型、国际化管理会计人才，将为推动卫生计生事业改革发展提供充足人才储备和强大智力支持。
公立医院内部控制体系分析论文篇十五
摘要：我国从上世纪末开始对高校后勤工作模式进行改革，当前已经初显成效。但是，随着高校后勤社会化管理的快速推进与不断发展，也暴露出一些制约改革工作高效进行的现实问题。本文总结了高效后勤社会化管理工作中存在的一些问题，并有针对性地探究了应对措施。
高校后勤的社会化管理，指的是将高效后勤中的各种经营活动和高效的科研、教学等活动分割开来，进行独立的运营与管理，也就是颠覆高校后勤传统的经营管理模式利用市场方式管理后勤工作，并吸引优秀的社会企业参与高校的后勤工作。这种管理方式有助于高校管理成本的大幅下降，有利于管理效率的提升，还可为学生带来更多实惠，从而推动高校后勤管理工作实现现代化管理目标。
一、高校后勤社会化管理中的现实问题。
笔者在调查中发现，当前高校后勤社会化管理中还存在一些问题，制约了管理成效的显着提升。现将这些问题总结如下：
（一）产权关系问题。
当前，高校后勤社会化管理中的人员、经费和高校分离了，但是资产的所有权还在高校，这就导致高校与后勤实体之间的产权关系不清晰。高校将后勤经营中的人员和资金划分给经营实体之后，却将资产牢牢抓住，这就导致高校后勤实体在现代化企业的自负盈亏经营过程中不能确定自身和高校之间的关系。
（二）管理体制问题。
当前，高校后勤管理体制上存在的问题主要体现在：
1.管理体制不健全。部分省属、部属高校，教育主管机构只是依照相关国家政策对其实施宏观调控，但是一些具体的高校管理制度仍旧是高校自行制定的，这就使得后勤管理问题也变成了高校独立完成的事情，教育主管机构无权插手与监督，而当前社会监督体制还十分缺乏，再加上高校中的监督机构常常因为专业水平、经验的限制，不能和后勤部门进行有效协调，导致其监督职能无法充分发挥，从而造成高校后勤社会化管理中存在很多问题。
2.经营体制存在缺陷。在高校后勤改革过程中，后勤集团替代了大多数高校后勤管理机构，后勤集团管辖的后勤实体，是集经营与服务为一体的机构，而在具体运作中，常常将自己当成管理部门，用管理的方式替代服务与经营，这就导致后勤经营活动过于行政化，淡化了经济效益与成本核算，严重挫伤了员工工作积极性、大大降低了经营成效，也背离了后勤集团的经营目的与服务宗旨。
（三）管理规章不健全。
在高校学生公寓及餐厅管理中最典型的问题，是管理规章不健全问题。学生公寓及餐厅运营及管理都由社会企业承办，虽然高校对招标的社会性后勤管理企业也进行了必要的管理与监督，但由于缺乏规范的规章制度做指导，导致承包商为追求高利润人，常常无限制降低经营成本，造成服务质量十分低下，这也与高校的服务宗旨相悖。比如，餐厅中的菜系十分混乱，南北风味不合理、服务质量不理想等。另外因为社会出资建设的学生公寓在管理上呈现出社会化特点，这就使得公寓的用水、用电等缺乏有效的规章制度做保障，因此经常出现浪费水、违章用电等不良现象等。
（四）管理者素质问题。
高校后勤管理者素质较为低下，主要体现在两点：
1.缺乏管理人才。当前，高校后勤管理人员对具有现代企业特点的后勤实体经营工作缺乏管理经验，因此其管理能力不能适应市场经济中的经营管理方式。
2.后勤职工综合素质低下。在高校后勤的社会化改革中，后勤人员通常都是以合同形式聘用而来，也有企业中的编制人员，这些人很多都是学校工勤者，他们都对高校后勤实体及高校管理了解有限，再加上这些人服务观念差、服务理念落后、技术水平不高、文化程度低下，造成高校后勤社会化管理效果较差，从而使得社会化管理进程过慢。
二、应对高校后勤社会化管理问题的措施。
（一）理顺后勤工作的产权关系。
针对高校后勤产权关系不明确的问题，应从后勤与高校的产权关系入手梳理后勤归属权。在实际操作中应做好以下几点：
1.在后勤资产的管理方面，分清后勤资产归属权，合理划分高校后勤资产的使用权与所有权。
2.依照高校后勤管理及高校实际情况，恰当选择后勤管理模式。比如，在高校的教室、宿舍、食堂等场所管理方面，如果高校不符合将后勤实体分离出去的条件，可选用高校的自我服务与管理的综合性管理模式；在费用的运行机制及支出管理方面，可将社会化的甲乙方模式引进来，在恰当设计后勤管理机构的基础上，让高校行政部门直接对其进行管理。如果高校的具体情况比较适合把后勤实体分离出去的话，可将这类高校的后勤工作委托给后勤管理集团进行统一管理。在高校后勤的实际管理环节中，应切实依照高校及后勤的发展与管理需求，在明确后勤实体与高校关系的基础上，恰当选择最适合的管理方式。本文认为，依照我国高校发展情况及高校后勤社会化管理经验，高校在科研保障、餐饮服务等后勤服务工作中，尽量把高校经营权与产权剥离开，让专业后勤管理集团及高校共同管理，由高校出资，后勤集团提供经营与服务，高校行政机构对集团化后勤管理工作进行有效监督。只有这样才能推动高校后勤社会化管理工作高效、顺利开展，才能大量节约高校的管理成本，才能为学生带来更多实惠。
（二）健全社会化管理监督机制。
改革高校后勤的最终目的是实现高效后勤服务的社会化，所以在管理高校后勤工作方面，应将“服务社会化”作为基础目标，努力构建其行政执法、学生监督、内部自律、学校监管等多种形式有机结合在一起的管理监督体系。高效应重视与政府、社会等机构的沟通与协调，充分利用专业的政府力量规划管理高校后勤市场。比如，组织卫生、食品、消防、环卫等政府职能部门常态化对高校后勤服务部门进行严格检查。高校可定期邀请学生对后勤服务质量进行评价，并成立学生监督委员会，充分发挥学生这一消费主体的监督作用。在引入社会企业方面，高校应依照自身的实际特点及发展需求，科学地将市场经济中的优质企业引入到高校后勤服务中参与管理工作，借助合同形式对这些市场企业实施约束与管理。在监督与管理高校后勤服务质量方面，应积极建立一套完善的`考核制度，建立起健全的服务质量评价标准，从而实现对后勤服务的规范化管理。在监督与管理高校视频安全问题方面，采取统一采购、统一配送的方式，规范食品价格、确保食品质量，常态化组织高校人员及专业技术人员对高校餐厅中的每一种食品的采购过程进行评比与检查，逐渐构建起与高校后勤服务特点相符合的卫生、安全监控体系。
（三）完善后勤社会化管理体制。
为了将高校后勤工作中的管理者从高校行政管理系统中有效分离出来，就应该根据现代企业管理经营模式，建立独立核算、自负盈亏、自主经营的后勤服务管理实体。在具体操作中，高校应有组织、有计划、循序渐进地把行政管理权力与企业法人权利分离开来，确保后勤法人具有独立的主体地位。为实现这一目标，学校可依靠社会力量，利用社会优势资源，建立起多校联合的后勤服务集团，以集体化、企业化、专业化的方式将本地高校的后勤工作承担起来，实现大规模、集团化经营管理，尽可能降低高校后勤的管理成本。高校后勤实体分离出来之后，可借助连锁、股份、托管、并入等方式纳入后勤管理集团，从而实现高校后勤管理工作与市场经济接轨，进而实现现代化管理目标。
（四）全面提高管理人员的素质。
高校后勤管理人员是管理工作的直接执行者，其自身素质的高低直接影响了管理成效的高低。因此，高校应充分重视对管理人员素质的提升，大力引进高素质、专业性管理人才，储备优质人力资源，以促进后勤管理实效的大幅优化。在实际操作中，应做好以下几点：
1.在用工制度上，构建完善的社会化用工模式，完善社会保障制度，推行干部聘任方式，实施劳动合同制，依据高校后勤具体需求，科学分流校内管理人员，积极吸纳社会中优秀的、经验丰富的后勤工作人员加入到管理团队中来，以壮大后勤管理力量。
2.制定合理的工勤人员综合素质及技能培训计划，在增强职工业务能力的基础上，对其服务意识进行培训与提升，促使他们逐渐树立积极而阳光的后勤精神，引导他们认同后勤文化，从而不断优化高校后勤工作人员的综合素质，进而快速提升高校后勤管理工作质量与效率，最终切实提高高校后勤服务能力，为大学生提供更加优越的成长环境。
总而言之，高校后勤社会化管理不仅可提高后勤管理水平与质量，而且还可降低高校管理成本，并且还可为学生带来较大实惠。因此，我们应全面了解当前高校后勤社会化管理中存在的问题，并积极采取理顺后勤工作的产权关系、健全社会化管理监督机制、完善后勤社会化管理体制、全面提高管理人员的素质等措施予以解决，只有这样才能促进我国高校后勤社会化管理工作快速、健康发展，为大学生创造更为优质的生活与学习环境。
参考文献：
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公立医院内部控制体系分析论文篇十六
（一）医疗资源的分布对病源的影响。为调整和新增医疗卫生资源，国家鼓励和引导社会资本发展医疗卫生事业，积极促进非公医疗机构发展，形成投资主体多元化、投资方式多样化的办医体制。鼓励有实力的企业、慈善机构、基金会、商业保险机构等社会力量以及境外投资者发展上规模、上水平的非公立医疗机构，并向大型医疗集团发展。与公立医院形成资源互补，有序竞争，满足社会群体多层次与多元化的医疗卫生需求。有资质、有实力的非公立医疗机构可提供高端医疗服务，这些高端医疗资源将会以优质的服务与技术分流以往就诊于公立三甲医院的病源。
（二）经费来源结构变化的影响。几十年来，公立医院经济收入的来源主要有三个部分，国家财政补贴、药品销售所得和各种医疗服务项目收费。公立医院这三项收入大约分别为1∶4∶5。约40%的药品收入对各家公立医院的经济效益产生重要的作用。新医改展开后，国家已于9月底起取消药品加成收入，这一措施将直接影响公立医院的收入来源。与此同时，公立医院综合改革试点地区20底前实行按病种收费的病种不少于100个，进而限制医疗服务价格上涨。而财政补助偏低，有时款项还不能及时到位。而药占比较高的公立中医院的日子更不好过，中医院用药多，手术少，住院量少，很难通过提高医疗服务价格来补偿。
（三）医院之间竞争加剧的影响。长期以来，许多病人由于受医保制度、公费医疗的规定，只能在规定的医院看病，不能跨地区选医院。新医改时至今日，社会医疗体系中的非公立个体诊所、专科医院、民营医院、合资与外资医院的不断出现，病人不仅可以选择到这些医院看病，而且可以根据自身的条件选择跨地域就诊；医改中的分级诊疗政策又使患者于基层首诊。医院绑定病人到病人选择医院的转变，公立医院面临的竞争必然更加激烈与残酷。
（四）医疗收费将被监督的影响。新医改的深入与医保自付费用的增加，人民群众对公立医院的各种收费价格非常敏感，各种呼声不绝于耳，在社会上反响很大。在新医改政策的推动下，公立医院必须在经济效益与合理收费二者之间找准平衡点。医院管理者只有通过建章立制，加强严格收费管理，并且在日常工作中，对各科室的治疗、用药、检查等费用的合规性进行监督管理，动态掌握医院的收费状况。同时，医疗监管部门与广大民众及社会各界对医院医疗状况的监督检查，也会逐渐增强，形成强大的民情舆论。这些监督措施的不断完善将使医院的各项收费趋于合理。
（一）对经济管理的重要性认识不足。公立医院在我国社会医疗卫生事业中的主体地位几十年来未曾改变，是广大人民群众看病就医的首选，重视医疗业务，轻视经济管理的现象一直存在。治病救人、救死扶伤、保障人民群众的生命健康始终是医院的第一要务无可厚非，但新医改的不断推进，使医院的内外部环境发生了很大的变化，以往只加强财务管理的办法已不能胜任现今的经济管理工作要求，直接影响到医院的平稳运行。必须用经济管理来统筹财务管理、预算管理、成本管理、采购管理、药材管理、仪器管理、人事管理、薪酬管理的理念目前医院管理者还未形成共识。
（二）经济管理制度的缺失与执行乏力。医院管理中的弊端有很多是缺乏相应的经济管理规章制度。规章制度是各种活动的规范和准则，能够确保医院各项工作的高质量、高效率的运行。规章制度的缺失或不完善必然使医疗工作者在工作中因没有统一标准而缺乏执行依据，无所适从，从而产生经济管理中问题,致使医疗工作中的大处方、乱收费、多检查等有损患者利益的现象屡见不鲜。而有制度却不执行或执行不力也是目前经济管理工作中需要值得重视的问题，执行乏力迟滞了工作进度，减少了经济效益，影响了同事团结等等。这两种现象不仅使广大患者对医院颇多意见，而且使公立医院的形象大为受损。
（三）对成本核算与预算管理重视不够。成本核算应是经济管理最基础的业务，对医院经济管理与财经决策有着非常重要的作用，这项工作如果不扎实，以它为依据的后续计算结果，将不可能切合实际。目前，大多数医院的成本核算体系在合理性与科学性上有很多缺陷，造成经济管理的先天不足。预算管理在当今更应是公立医院的首要之举。医改中的降低药品费用、降低检查费用将使医院的收入大为减少，提高医疗服务费又会流失大量患者，这“两降一升”限制了医院的经济收入。预算管理的重要性此时凸显，它能力保医院经济运行平稳，避免风险的产生。由于医院决策层的重视不够，缺少既懂医疗技术又熟悉经济管理的专业人才，成本核算与预算管理在编制时均不尽完善，以致在执行过程多有冲突，难以有效实施。
（四）医院财务管理中的问题。财务管理是经济管理的主体，它运行的好坏决定了经济管理成败。固然各院财务部门的工作人员已竭尽全力争取将本职工作做好，但新医改势必促进公立医院多种事项的变化，旧的财务管理已难以适应新的医改要求。首先，医院重视不够。公立医院多年来一直把社会效益放在首位，市场竞争意识不足，财务管理常被忽视，只要按部就班地填对表，理好账、碰对数，难得参与管理决策。其次，缺乏复合型专业人才。医院财务是一项专业性非常强的工作，不但要具备专业的财务知识，还要掌握专业的医疗知识与医院的整体业务，并能将二者有机地协调一致，做出科学的判断。可是，目前的财务人员大多数是财会人员，对各种数据的处理、分析，往往力不从心，难以融入大数据时代。再次，信息化建设不足。在互联网时代，hi几乎囊括了目前医院的所有业务数据，可以极大地提高医院的管理效率与创造出经济效益。但许多医院的信息化建设只是将会计工作由手工操作换为计算机录入，不能发挥出应有的效能。
（一）对经济管理要有全新的认识。经济管理不等于财务管理，它几乎囊括医院所有的业务活动，因为每一项活动，不管大与小、多与少、难与易，都与经济管理分不开的，因为它们都会占用医院的各种资源，最终都会分解为各种成本的。目前可以入账的数字可以看作是财务数据，来有源、去有处，但还有许多成本，表面上是无法用数字计量的，如，时间成本。因为领导之间意见不统一，对某些事项长时间做不出决定，久拖不解，小的可能只是影响医院内部的局部问题，大的可能影响到医院的战略部署。同理，公立医院内部复杂的人事关系，造成许多工作拖沓、扯皮、推诿；部分人员办事消极、怠工、粗心，等等，这种时间上的耗损难道不是成本吗？它完全可以量化的，有时计算出来的结果是十分惊人的，会让我们付出很大代价的。所以，医院领导应把医院的发展作为重中之重，把经济管理提升到决策层面，用经济管理统筹所有业务，改变过去的管理方法，使医院管理能够适应新医改的需要。
（二）强化规章制度的制定与执行。没有规矩，不成方圆。“公”字单位的弊端公立医院也不少，有章不循或无章可循的现象饱受诟病，充分说明执行不力和制度落后。时代的发展之快，社会的变化之大，远超出我们的想象。新医改的步伐紧密而扎实，而我们的规章制度并未与新医改的步骤相适应，及时做适当的调整，以致在新业务的处理中无章可循，产生混乱，干扰了正常的工作。执行不力就像慢性病一样侵蚀着我们的机体，无法像战士一样令行禁止，在残酷的医疗市场竞争中难有作为。我们的行为应该随着时代的变化而变化，医院的规章制度也应随着新医改的推进而跟进，使之既要符合政策要求又要科学合理，既要便于操作又要患者理解。这种行为规范，医院各级领导首先要从自己做起，遵章守纪，严于律己，做出表率，方可服人，只有这样，在执行层面就容易实施了。
（三）加强预算管理与成本核算。随着新医改各项措施的落地，医院过去大把收钱的日子将不复存在，只有做好预算管理和成本核算，才能保证医院的平稳运行进而发展壮大。医院全面预算是一种高效有序的医院内部运行管理活动，有助于医院降低成本、提高经济效益，提升管理水平。但我国多数公立医院仍沿袭着传统的经营管理模式，全面预算管理工作的开展效果一直难有建树，主要是因为预算管理意识淡薄，在预算编制时标准缺乏科学性与合理性，执行过程随意性较大，导致预算数额与实际情况难以相符，大部分仅满足财政部门预算要求，基本流于形式化，预算管理职能无法实现。成本核算是实现预算管理的前提。成本信息的真实、有效、准确、及时对预算管理的编制与执行，起着决定性的作用。而我们目前的会计制度对成本核算的要求是粗线条的，其核算的结果无法全面涵盖医院各部门、各科室的成本耗费情况，许多成本无从计量，不仅在财务管理上容易形成漏洞，而且造成的浪费是让人心痛的。预算与核算是互为因果的。医院要想在市场竞争立于不败，必须学会精打细算，把预算管理与成本核算认认真真、切切实实抓起来。在专业人士带领下，组织全院的力量参于这两项工作，群策群力，建言献计。医院的每一个工作者，对自己所从事的业务十分熟悉，工作中最容易出现的问题，制度中的缺陷，执行中的无奈等预算与核算中的不足或缺失甚至错误，只有在执行过程中才能察觉或发现。广大医疗工作者的积极加入可使预算管理与成本核算的编制更加符合本院的实际，能够做到合规合理，科学有序，真正实现预算管理的整体掌控与成本核算的具体把控。
（四）医院迫切需要经济管理人才。新医改政策的陆续出台，迫使公立医院的管理工作向经济管理转变，但在管理方面，多年来形成的惯性思维，许多医院领导仍未将经济管理作为重要工作来抓，管理工作者特别是经济管理人员的作用发挥有限，这与院领导成员主要由医疗技术人员组成有关。他们凭自己过硬的业务水平与骄人业绩走上了医院领导的岗位，对自己的业务能力充满了自信，承担着多种医疗卫生方面的工作，对医院建设所做的贡献有目共睹；而经济管理非他们的专业特长，不熟悉也不擅长，并且经济管理产生的效益短时间又难以体现，所以，对经济管理的重视不够。因此，院领导必须认清形势，过去那种单凭医疗技术发展医院的模式已不适应时代的要求，一定要将经济管理纳入顶层设计。首先要解决的是经济管理人才的选用配置；其次，要委以重任，敢于授权。只要选对人，让其根据本院的具体情况拟定经济管理计划，在院务会上通过后全权负责。时间会证明，科学的经济管理一定会使公立医院的发展蒸蒸日上。新医改的目的是最终建立全民医疗保障制度，公立医院于此仍有着不可取代的地位。新医改政策中对公立医院的一些不利因素，实则是对几十年来医疗卫生事业发展中的错误予以纠偏，充分说明党和政府对广大人民群众的关心和爱护。公立医院是我国政府为广大人民群众建立的，其宗旨是为人民服务的，新医改则是更好地为人民服务，是深入改革开放的必然趋势。医院一定要顺应改革开放的潮流，将新医改作为加快自身发展的一个有力契机，用经济管理这一新的管理方式来管理医院，必将会有一片新的天地展现在眼前。
参考文献：
[1]邓琬凡.医学生自主创业意识现状调查及对策研究.文化创新比较研究,(2)。
[2]徐志良.新医改形势下如何提高中医院人才竞争力.当代医学,(8)。
[3]闫芳.唐山机车车辆厂医院发展规划研究.河北联合大学硕士论文,。
公立医院内部控制体系分析论文篇十七
新医改对于中国的医疗事业发展具有重要的里程碑意义。长期以来，中国公立医院所执行的会计制度虽然适应改革发展的需要而有所改变，但是在具体实施中，并没有适应时代的需要，没有根据公立医院自身发展的需求而调整和完善。中国目前进入到社会经济发展的转型期，医院的内部管理状况正发生着变化。公立医院会计制度所体现出来的不适应性更加明显。对于中国的医疗事业而言，新医改要求公立医院会计制度需要深层次调整，实现公共医疗卫生服务化，为人民群众提供更为周到的医疗服务。
一、新医改对医院会计制度适用范围的影响。
新的医院会计制度在制定的过程中，需要考虑到基层医疗卫生机构的各项活动展开情况，还要考虑到医院业务活动中的资金管理情况。因此，新医改需要明确制度的适用范围。旧会计制度主要适用于独立核算的公立医疗机构，新会计制度则在旧制度适用范围内有所扩展，延伸到基层卫生机构，实现了公立医院会计制度全覆盖。现行的公立医院会计制度适应了目前中国的经济环境，促进了社会主义经济条件下的公立医疗卫生事业发展。现行的公立医院会计制度对于制度的适用范围以明确，即本制度对于中华人民共和国境内的各级各类独立核算的公立医疗机构都适用，这就使得医院会计制度适用范围不再具有局限性，可以有效地保障医院会计信息质量[1]。随着中国医疗机构市场化发展，非公有制医院的数量增多，这些医院主要执行的是企业财务会计制度。一些履行医疗服务的民间机构也应运而生，这些医院需要对公立医院会计制度参照执行。对于不同层次医院制度管理中所存在的差异，新医改中强调“积极稳妥开展公立医院改革”，这就意味着公立医院将工作重点体现在公益性和公共性，在此基础上转制改革。公立医院的社会化发展，使得闲置资源得以有效利用，在此基础上优化医院管理布局，使医院的功能性得以充分发挥出来。新医改在实现医疗机构之间实现资源优势互补的基础上，还能够促进相互之间的竞争，以推进医院医疗服务质量的提高。
二、新医改对医院会计制度核算的影响。
会计核算基础包括两种，即收付实现制、权责发生制。收付实现制所发生的是本期的收入和费用，其标准是本期款项的实际收付，只要是本期实际发生的，即便该款项不属于本期，也被划入到本期款项范围内；权责发生制更为注重本期的收入权力和费用支出义务，其标准是属于本期的收入权力和支出义务，以此来确认收入和费用。按照旧会计制度，医院的会计核算需要按照权责发生制来执行，同时还可以采用收付实现制。新会计制度对于医院会计制度核算以进一步明确，取消了收付实现制，要求医院的会计核算基础建立在权责发生制的基础上。在对医院会计收入进行确认的时候，要求医疗服务活动已经发生且收到货币资金。与此同时，还要对记入账目的固定资产提取折旧，由此而使得成本核算更为准确，对于医院财务管理提供可靠的信息资料[2]。此外，在新医改中明确“医药分开，逐步取消药品加成”，医院的经济效益会在一定程度上受到影响。按照公立医院会计制度，医院可以通过服务渠道对这部分损失以弥补，诸如药事服务费、技术服务费以及各种政府投入的增加等等。新医改中以推进医药分开为主，实行药品零差价率销售，那么，医院会计制度中的“药品进销差价”作废，同时，“以药养医”的核算也被取消，由此而改善了医院的运行机制。医院的会计信息内容主要涉及到医疗费用、价格以及各项财政补偿等等，会计信息更为充实而准确。
三、新医改对医院会计制度内容的影响。
按照旧的公立医院会计制度，非盈利的固定资产资本明显不足，一方面体现为公共服务的补偿机制缺乏合理性，导致医院的财务问题没有真正意义地解决；另一方面，固定资产的账面使用“累计折旧”科目虚增，导致财务业绩失真。新医改中对于医院会计制度的改革方案明确提出：“卫生系统的服务体系的设计都应该遵循公益性的原则，坚持公益性原则。”这对于现行医院会计制度形成了极大的挑战，主要是由于现行医院会计制度中还没有将相应的公益性会计科目建立起来，因此无法提供有效的公益会计信息。医院的固定资产也没有进行公益性资本化的设计，这就需要医院将公益性补偿机制建立起来，尽量少量占用社会公共资源，避免公共资源按照资本化处理，提高了会计信息的准确性。
将公立医院会计制度适用范围进一步扩大，延伸到非营利性医疗机构。这样做的`目的是保证公立医院改革后，能够充实会计制度中所存在空白，促进公立医院能够更好地发展，会计制度中可以对单独的公益性科目以设置。增设公益性会计科目后，固定资产的公益性资本化方式得以创新设计，使得盈利性与非盈利性得以区分[3]。公益性科目的设置，有利于向政府有关管理部门提供准确会计信息，以获得相应的公共服务补偿。随着会计制度适用范围的扩大，营利性医院参考新会计制度也得以运行，能够按照有关规定缴纳税款。改革医疗会计科目、药品会计科目以及相应的会计核算方式，使核算内容更为规范化、科学化，减少医院在收入上的亏损。根据医院运行实际，将统一的医疗成本核算体系建立起来，这就需要财务管理人员树立成本核算意识，并不断地充实自己的业务知识，提升业务水平，能够使医院的成本类型、费用涉及范围、会计核算口径等统一化，使得成本信息更具有可比性。此外，公立医院会计制度改革过程中，应该加大度风险金的管理，从而确保会计制度更加完善。第一，确保医疗风险金的科学性。在新医院会计制度的作用下，风险金应当从医疗收入中计提，用于支付医院发生医疗事故时所赔偿的资金，那么，风险金计提的比例不应该超过当年医疗收入的1%～3%，而且在会计核算过程中遵循专款专用的原则，借记“医疗业务成本”科目，贷记“专用基金医疗风险金”科目。由于医院不同科室间有很多的差异性，在处理医疗风险时，只是按照收入比例进行分摊会存在不合理之处。因此，医疗风险金应该选择更加科学的方法加以分摊，从而使得各科室的成本得以真实的反映出来。第二，加强医疗风险基账户管理。风险金超支的部分，要在提高下一年的缴纳比例，对于没有医疗事故的科室予以奖励，下一年降低计提比例，并将剩余基金结转到下一年使用，从而降低风险金管理的风险。同时，医疗风险金应当设置专户管理，在“专用基金—医疗风险基金”账户设置各科室的明细账，然后加强对风险金进行科学的管理，一旦发生医疗事故，需要对医院匹配数额和风险金账户实际支出差额进行深入分析，从而确保医疗风险基账户管理取得良好效果。第三，风险金核算内容。某公立医院建立了医疗风险金专户，专款专用，例如计提风险金为100万元，医院出资70%，职工缴纳30%，计提的风险金80%用于支付医疗纠纷补偿费用，20%用于奖励医疗质量高的临床科室。
五、结论。
综上所述，新医改对促进公立医院会计制度的有效运行具有重要的意义。自新医院会计制度实施以来，与旧医院会计制度相比实现了很大程度上的改进，但是在具体实施中，依然存在着需要注意的问题，特别是新医改对医院会计制度适用范围、医院会计制度核算以及会计制度内容的影响，需要在具体执行中能够对相关内容有充分认识。此外，还要建立统一的医疗成本核算体系，以使成本信息更具可比性。
参考文献。
[2]程文.企业会计监督弱化的原因及对策的分析[j].会计审计.（13）:63.
[3]韩萌萌.新医改会计制度改革对大型公立医院财务分析的影响研究———以s医院为例[d].山东大学.2013.
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